Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц занимает важное место в российской налоговой системе, поскольку затрагивает широчайший круг физических лиц, являющихся как налоговыми резидентами Российской Федерации, так и нерезидентами, получающими доходы на территории Российской Федерации (см. ст. 207 НК РФ). По сути, бремя данного налога возлагается практически на все экономически активное население страны. Не позднее 30 апреля многие граждане, иностранцы и даже лица без гражданства обязаны подать декларацию по этому налогу. Для некоторых из них - это право, дающее возможность получить определенные налоговые льготы, а для некоторых - обязанность.

Итак, что же такое налоговая декларация? Согласно п. 1. ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Необходимо отметить, что в п. 1 ст. 80 НК РФ раскрывается общее понятие налоговой декларации, получающее, в свою очередь, развитие в статьях НК РФ, которые говорят о декларировании по каждому из налогов. Основной статьей, регламентирующей декларирование по налогу на доходы физических лиц, является ст. 229 НК РФ. В ней раскрывается понятие декларации, данное в п. 1. ст. 80 НК РФ, применительно конкретно к налогу на доходы физических лиц. В частности, п. 4 ст. 229 НК РФ дает более широкий и конкретизированный список сведений, указываемых в декларации по налогу на доходы физических лиц: физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, в первую очередь, в числе лиц, обязанных отчитываться по налогу, упоминаются индивидуальные предприниматели. При этом следует иметь в виду, что в отношении доходов, облагаемых по упрощенной системе налогообложения или облагаемых единым налогом на вмененный доход, эти лица не являются плательщиками НДФЛ и, следовательно, у них нет обязанности в декларировании этих доходов. Данная позиция подтверждается п. 4 ст. 346.26 НК РФ, где говорится, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а также п. 3 ст. 346.11 НК РФ, из которой следует, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

На практике тема предоставления индивидуальным предпринимателем декларации по НДФЛ вызывала целый ряд вопросов. Например, еще в 2002 году в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам поступали запросы о необходимости представления деклараций по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями, не утратившими статуса индивидуального предпринимателя, но не осуществляющими по тем или иным причинам предпринимательскую деятельность и, соответственно, не получающими доходы. Правовая позиция налоговых органов по данному вопросу была изложена в Письме МНС РФ от 22 января 2002 г. N СА-6-04/60 "О представлении налоговой декларации индивидуальными предпринимателями". Согласно данному документу пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ главы 23 "Налог на доходы физических лиц" установлено, что индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и производят уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Обязанность представления декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями предусмотрена п. 5 ст. 227 НК РФ. При этом декларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанными налогоплательщиками в сроки, установленные ст. 229 НК РФ, независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю.

В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода индивидуальные предприниматели обязаны в пятидневный срок со дня прекращения предпринимательской деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Здесь необходимо уточнить, что, если прекращается до конца налогового периода деятельность иностранного физического лица и в случае выезда его за пределы территории Российской Федерации, налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Помимо индивидуальных предпринимателей, существует еще целый ряд лиц, обязанных подавать декларацию по НДФЛ. Это нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой. То есть если в течение года вы регулярно практиковали, например, занимались частным консультированием или оказывали медицинские услуги, то доходы от этой деятельности необходимо задекларировать.

Лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, также подают декларацию по НДФЛ. Это актуально, например, для тех, кто занимается сдачей своей недвижимости в аренду гражданам.

Налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких доходов декларируют их. Это актуально для вас в том случае, если вы получили вознаграждение, например, за сезонную работу за границей или заграничные гастроли или иной доход из-за рубежа, но при этом в течение года находились в России не менее 183 дней.

Декларируют доходы и те, к кому благосклонна удача в азартных играх, - физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей.

При продаже имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, также необходимо подать декларацию.

Декларировать нужно и все иные полученные вами доходы, если по каким-либо причинам налоговый агент (организация или индивидуальный предприниматель, от которых вы эти доходы получили) не удержал с них налог на доходы физических лиц.

Физические лица, которые не обязаны подавать декларацию по НДФЛ, в соответствии с п. 2 ст. 229 НК РФ вправе подать декларацию по своему усмотрению, а налоговые органы, в свою очередь, обязаны эту декларацию принять. Здесь следует отметить, что при добровольной подаче декларации ответственности за нарушение срока ее подачи у налогоплательщика не возникает. Для чего же, собственно, подают декларацию в добровольном порядке? Все дело в том, что подача декларации - необходимая часть процедуры предоставления физическим лицам многих налоговых вычетов. Налоговый вычет представляет собой денежную сумму, которую вычитают из налогооблагаемого дохода за год при исчислении суммы налога.

В каких же случаях подача декларации выгодна налогоплательщику?

Во-первых, в случае, предусмотренном п. 4 ст. 218 НК РФ, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ. При наличии заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Стандартными налоговыми вычетами являются различные вычеты, предоставляемые инвалидам, чернобыльцам и иным жертвам радиации, Героям, ветеранам и т.д. Вычеты на несовершеннолетних детей, полный перечень категорий граждан, могущих эти вычеты получить, а также их размеры также определены в ст. 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Во-вторых, в случае, когда налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в соответствии со ст. 219 НК РФ, которые предоставляются только при подаче декларации.

Если в течение года вы занимались благотворительностью, то есть перечисляли деньги организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, жертвовали деньги религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, вы имеете право возместить эти расходы в их фактическом размере, однако предельная сумма возмещения составляет не более 25 процентов дохода, полученного вами за прошлый год.

Если вы обучались сами в образовательном учреждении, которое обладает данным статусом в соответствии с действующим законодательством, или обучали в таком учреждении своих детей или подопечных (бывших подопечных) на дневной форме обучения, вы можете получить социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 38000 рублей.

Если в прошлом году вы оплачивали услуги по лечению, предоставленные вам, вашей супруге (супругу), вашим родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации, приобретали медикаменты, назначенные лечащим врачом (в соответствии с перечнями лекарственных средств и медицинских услуг, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201), вы можете получить социальный налоговый вычет, не превышающий 38 000 рублей. Размер вычета не ограничен, если лечение является дорогостоящим, перечень видов дорогостоящего лечения также утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201.

В-третьих, только при подаче налоговой декларации вы сможете получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере стоимости проданного имущества, но не более 1 000 000 рублей, в случае продажи квартиры, дачи, земельного участка, жилого дома иной подобной недвижимости, а также долей в ней, принадлежащей налогоплательщику менее трех лет. Вычет в размере стоимости проданного имущества, но не более 125 000 рублей, предоставляется при продаже иного имущества, принадлежащего продавцу менее трех лет. В случае если все вышеупомянутое имущество принадлежит продавцу более трех лет, то сумма вычета не ограничена.

Примечательно, что данный вычет при желании налогоплательщика можно заменить на уменьшение суммы своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Если в налоговом периоде (прошлом году) имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Кроме того, налогоплательщик также имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Это вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода (года) при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме уведомления, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147@.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного из своих работодателей по своему выбору. Работодатель обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

В-четвертых, подача налоговой декларации необходима и для получения профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 2212 НК РФ. Следует отметить, что зачастую лица, получающие данные вычеты, являются теми, кто обязан подать декларацию. Это и индивидуальные предприниматели, и те, кто занимается частной практикой, а также налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторы по авторским вознаграждениям. Суть профессиональных налоговых вычетов заключается в том, что из налоговой базы вычитают те расходы, которые понес налогоплательщик для получения соответствующих доходов от своей профессиональной деятельности. Подача декларации необязательна при наличии налогового агента, например, если автор создает произведения, работая по трудовому договору с работодателем.

Вопрос о месте, куда необходимо подавать декларацию, налоговое законодательство регулирует следующим образом: по общему правилу, установленному п. 2 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. В соответствии со ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица, точно так же ставятся на учет и частные нотариусы, и адвокаты. Из этого следует, что декларации физических лиц подаются по месту их жительства.

В заключение отметим, что в 2006 году последний день подачи декларации по НДФЛ за 2005 год приходится на 2 мая. В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговую декларацию необходимо подать не позднее 30 апреля. Однако 30 апреля выпадает на воскресенье, то есть выходной день. Поэтому здесь следует руководствоваться ст. 6.1 НК РФ, согласно которой в случаях, когда последний день срока подачи декларации падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Учитывая, что за воскресеньем, 30 апреля, идет понедельник, 1 мая, который в соответствии со ст. 112 Трудового Кодекса РФ является нерабочим днем, Праздником Весны и Труда, декларацию можно подать 2 мая.