Автогражданка-2009: учет и налоги

Речь об упрощении процедуры получения страховой выплаты по ОСАГО при ДТП идет уже давно. И вот, наконец, с 1 марта 2009 года изменения в Закон "Об обязательном страховании…"¹ вступили в силу. Новшества в основном касаются страхователей и страховщиков. Однако и бухгалтерам знать о них нужно. Ведь зачастую именно они занимаются получением страховых выплат и отражают их в учете.

По замыслу законодателей вопрос о получении страховых выплат теперь можно будет решить проще и быстрее. В Законе "Об ОСАГО" 2 основных нововведения². Во-первых, с 1 марта 2009 года вводится прямое возмещение убытков, то есть "возмещение вреда имуществу потерпевшего страховщиком, заключившим с потерпевшим - владельцем транспортного средства договор обязательного страхования".

Что это означает? Если до сих пор потерпевший при возникновении ДТП обращался только в страховую компанию виновника, то с 1 марта 2009 года у него появилась альтернатива. Теперь пострадавшая сторона имеет право предъявить требование о возмещении вреда своему страховщику³. Это возможно, если ДТП произошло с участием 2 транспортных средств, застрахованных в рамках ОСАГО, и вред нанесен только имуществу.

Страховая компания потерпевшего возмещает нанесенный вред в размере страховой выплаты от имени страховщика - виновника ДТП. В дальнейшем он обязан возместить убытки страховщику потерпевшего. Отметим также, что в Налоговый кодекс внесены изменения, регулирующие налогообложение прямого возмещения убытков⁴, но они касаются только страховых организаций.

Другое важное новшество затрагивает саму процедуру оформления извещения о транспортном происшествии. До 1 марта 2009 года страховые компании принимали документы о ДТП, оформленные только уполномочеными на то сотрудниками милиции. Получить компенсацию в возмещение материального ущерба без этого было невозможно. Теперь все иначе. Оформление документов о ДТП возможно и без участия милиционеров. Об этом говорит не только Закон "Об ОСАГО"⁵, но и пункт 2.6.1 Правил дорожного движения⁶. Это возможно только при одновременном выполнении 3 условий:

• вред причинен только имуществу;
• ДТП произошло с участием 2 транспортных средств, застрахованных в системе ОСАГО;
• обстоятельства причинения вреда в связи с повреждением имущества, а также повреждения автомобилей не вызывают разногласий у участников аварии. Повреждения должны быть зафиксированы в извещениях о ДТП, бланки которых заполнены по правилам ОСАГО.

Такие бланки⁷ вместе с заявлением потерпевшего направляются в страховую компанию не позднее 15 рабочих дней после дорожно-транспортного происшествия⁸. Опоздание будет являться причиной отказа в страховой выплате.

Кроме того, страховая выплата при упомянутом способе оформления извещения о ДТП не может превышать 25 000 рублей. Также потерпевший не имеет права предъявить страховщику дополнительное требование о возмещении вреда, причиненного его имуществу. Поэтому при оформлении ДТП без участия милиции нужно быть очень осторожными. Ведь только эксперт может определить размер ущерба. Ущерб во многих случаях может превышать установленный лимит в 25 000 рублей. Кто в таком случае обязан возместить разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба? Это будет не кто иной, как виновник аварии. Об этом прямо говорит статья 1072 Гражданского кодекса. Поэтому, если автомобиль компании попадет в аварию, мы рекомендуем все-таки дождаться прибытия сотрудников милиции.

Учет ОСАГО бухгалтерский…

Согласно инструкции по применению плана счетов⁹ расчеты по страхованию имущества организации в бухгалтерском учете отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В дебет этого счета списывают потери по страховым случаям. Суммы возмещений, полученных от страховщиков, отражают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Затраты на автогражданку, как и все остальные расходы, признают в том отчетном периоде, в котором они имели место (независимо от времени фактической оплаты страхового полиса)¹⁰. Если страховой взнос по ОСАГО оплачивался разовым платежом, а срок действия договора распространяется более чем на один отчетный период, то стоимость страховки предварительно учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов". На затраты списывают лишь часть, которая приходится на данный месяц¹¹.

…и налоговый

Налоговый учет операций по страхованию несколько отличается от бухгалтерского. Компании на общем режиме взносы на ОСАГО относят к прочим расходам в пределах утвержденных страховых тарифов¹². Такие тарифы закреплены постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 года N 739.

Организации, применяющие кассовый метод, затраты по страхованию учитывают полностью после их фактической оплаты¹³. При методе начисления такие расходы отражают равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде¹⁴.

Суммы страхового возмещения включают в состав внереализационных доходов организации¹⁵. Если компания применяет метод начисления, то датой получения дохода будет день, когда страховая организация признает сумму возмещения убытков¹⁶. Те, кто применяет кассовый метод, учитывают эти доходы на дату получения денег от страховщика.

Расходы на ремонт основных средств, пострадавших в аварии, являются прочими. Их учитывают в размере фактических затрат¹⁷. Аналогично ситуации с доходами компания признает расходы или в том периоде, в котором они фактически возникли (при методе начисления), или же после их оплаты (при кассовом методе). По мнению столичных налоговых инспекторов, признать расходы на ремонт можно только в части затрат, покрываемых за счет сумм страхового возмещения¹⁸. Однако, на наш взгляд, данное требование неправомерно. Подобных ограничений Налоговый кодекс не содержит.

В заключение несколько слов об "упрощенке". Еще в прошлом году компании не могли учесть затраты на обязательное страхование автогражданской ответственности в составе расходов. Такую точку зрения высказывало финансовое ведомство¹⁹. Как указали финансисты, "расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на все виды обязательного страхования работников и имущества". Однако в 2009 году ситуация изменилась. Теперь в подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса прямо указано, что в состав расходов, учитываемых при УСН, включают затраты на все виды обязательного страхования ответственности.

Авторы статьи:
А.А. Хомякова,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
Ю.В. Волкова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

Журнал "Актуальная бухгалтерия" N 3/2009, А.А. Хомякова, эксперт журнала