Международные группы компаний: правовой статус, глобальный минимальный налог и отчетность в ФНС России

Марина Костина

Руководитель налоговой практики юридической компании "ЦПО групп"

специально для ГАРАНТ.РУ

Международные группы компаний (МГК) играют ключевую роль в мировой экономике, обеспечивая трансграничное движение капитала, товаров и услуг. Однако глобализация бизнеса сопряжена с рядом регуляторных вызовов, включая вопросы налогообложения, контроля трансфертного ценообразования и соблюдения международных стандартов отчетности. 

В последние годы на фоне усиления борьбы с налоговыми злоупотреблениями и размыванием налоговой базы (BEPS – BaseErosionandProfitShifting) международное сообщество активно разрабатывает общие стандарты налогообложения. Они направлены на противодействие уклонению от уплаты налогов и справедливое распределение налоговых поступлений. 

В результате такой работы приняты новые глобальные правила. Наиболее значимые из них – Pillar 1 и Pillar 2 (глобальный минимальный налог 15%) в рамках инициативы ОЭСР/G20. Параллельно многие страны, включая Россию, ужесточили требования к отчетности МГК перед налоговыми органами и ввели новые формы контроля за трансграничными операциями. 

Понятие международной группы компаний 

Определение закреплено в ст. 105.16-1 Налогового кодекса. 

© strelok / Фотобанк 123RF.com

МГК – это группа юридических лиц, объединенных контролем друг над другом (через участие в капиталах, соглашения и другие механизмы), которые ведут бизнес одновременно в нескольких государствах. 

Основные признаки МГК:

• наличие общего экономического центра;
• международный масштаб операций;
• общая финансовая отчетность всей группы. 

Такие объединения создаются в различных правовых формах, выбор которых определяется особенностями национального налогового режима, нормативными актами и интересами корпоративного управления. 

Международные группы компаний формируются не только в целях расширения рынка сбыта, но и как инструмент оптимизации налоговой нагрузки, диверсификации рисков и упрощения доступа к финансовым рынкам. Их структура может включать дочерние предприятия, холдинги, совместные предприятия, трасты, а также иные формы объединения активов. При этом МГК не всегда имеют единый центр принятия решений – иногда корпоративное управление распределено между несколькими юрисдикциями, что дополнительно усложняет налоговое администрирование и контроль со стороны национальных налоговых органов. 

Таким образом, один из наиболее острых вопросов – налоговое регулирование в условиях различий в налоговых системах стран. 

Суть глобального минимального налога (Pillar 2) 

Откуда появилась идея о Глобальном минимальном налоге и МГК?

Крупные корпорации (особенно технологические гиганты) часто минимизируют налоги, используя офшоры и низконалоговые юрисдикции, что приводит к многомиллионным потерям бюджета страны источника дохода. 

Чтобы предотвратить это, в 2021 году 137 стран, включая Россию, под эгидой ОЭСР и G20 поддержали реформу международного налогообложения, включающую два ключевых компонента: 

1. Pillar 1 – перераспределение налоговых прав между странами.

МГК (с глобальной выручкой более €20 млрд) будут платить налоги в странах, где находятся их потребители, даже без физического присутствия. Это касается цифровых гигантов, но может распространиться на другие сектора.

2. Pillar 2 – введение минимальной эффективной ставки налога 15% для крупных МГК.

Если компания платит налог на прибыль менее 15% в какой-либо стране, то возможны следующие последствия: 

1. IncomeInclusionRule (IIR) – материнская компания должна доплатить разницу в своей стране.
2. UndertaxedPaymentsRule (UTPR) – если IIR не применяется, другие страны могут доначислить налог. 

Механизм Pillar 2 направлен на уменьшение стимулов для МГК перемещать прибыль в низконалоговые юрисдикции и способствует пополнению бюджета страны источника дохода. 

А также Pillar 2 способствует унификации налогового регулирования МГК в разных юрисдикциях, что положительно сказывается на формировании стабильной и предсказуемой налоговой среды для международного бизнеса. 

Таким образом, основная цель Pillar 2 – не просто увеличить налоговые поступления, но и создать равные конкурентные условия между компаниями, действующими в разных странах. 

Особенности регулирования статуса международных групп компаний в России 

После присоединения России к Конвенции ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 г. ФНС России обязана участвовать в международном обмене финансовой информацией в налоговых целях. В этой связи в НК РФ были внесены соответствующие поправки, касающиеся проведения налогового контроля за участием российских фирм в деятельности международных групп компаний (гл. 14.4-1 НК РФ).  

Подробнее о том, как Российское законодательство определяет МГК

Согласно ст. 105.16-1 НК РФ международная группа компаний – это объединение организаций и иностранных структур (в том числе без образования юрлица), связанных через участие в капитале или контроль. Для признания группы международной должны выполняться два условия:

1. По этим организациям должна готовиться консолидированная финансовая отчетность – либо по требованиям российского или иностранного законодательства, либо потому что их ценные бумаги торгуются (или могли бы торговаться) на бирже.
2. В группу должно входить хотя бы одно юрлицо или структура – налоговый резидент России (либо ведущее деятельность через российское подразделение), а также хотя бы одна организация или структура, зарегистрированная за рубежом и уплачивающая налоги в другой стране.

Это правило касается крупных бизнес-групп с присутствием в России и за границей, которые подпадают под требования финансовой отчетности.

Редакция п.1 ст. 105.16-1 НК в части потенциальной возможности допуска к обращению ценных бумаг на бирже приводит к расширительному толкованию термина "международная группа компаний". Требования МГК могут применяться даже к небольшим трансграничным компаниям, что осложняет деятельность и приносит дополнительную административную нагрузку там, где это особенно ощутимо. 

Какие обязанности возлагает статус МГК в соответствии с НК РФ? 

В России с 2016 года действует требование о раскрытии информации о МГК (ст. 25.14 НК РФ), в соответствии с которым отчет обязаны подавать российские материнские компании МГК (если выручка группы превышает 3 млрд руб.) или дочерние компании иностранных МГК, если они ведут деятельность в РФ. 

Обязанность представлять отчетность по контролируемым сделкам касается МГК, более 50% активов которой на последнюю отчетную дату, предшествующую году совершения сделки, находится на территории РФ (п. 1 ст. 105.16-7 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 27 марта 2025 г. № ШЮ-4-13/3277@). 

Участникам МГК необходимо подавать следующие документы:

1. Уведомление об участии в международной группе компаний.
2. Страновые сведения по международной группе компаний, участником которой является налогоплательщик. 

В отчет включаются: структура группы (названия, доли контроля), финансовые показатели (выручка, прибыль, налоги), данные о трансфертном ценообразовании. 

Сведения из отчетности участников подаются, даже если в сделки вовлечены неучастники МГК (в частности, независимые лица). Например, это нужно сделать, когда в рамках контролируемой сделки товар реализуется независимому лицу, затем перепродается участнику МГК, который реализует товар конечному покупателю. 

Срок подачи странового отчета – в течение 12 месяцев после окончания отчетного года, а в случае его нарушения или ненаправления отчета предусмотрен штраф – до 1 млн. руб. 

Участник МГК представляет уведомление об участии в МГК только в электронной форме не позднее 8 месяцев после окончания отчетного периода для материнской компании (п. п. 1, 4 ст. 105.16-2 НК РФ). 

Уведомление нужно представлять по Формату, приведенному в Приложении № 1 к Приказу ФНС России от 6 марта 2018 г. № ММВ-7-17/124@. Этим же Приказом утвержден порядок заполнения уведомления (Приложение № 2). Порядок направления документов в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16 июля 2020 г. № ЕД-7-2/448@. 

МГК не обязаны представлять документацию по итогам отчетного периода в случае, если общая сумма дохода (выручки) за финансовый год, непосредственно предшествующий отчетному периоду:

• меньше 50 млрд руб., если материнская компания – резидент РФ;
• меньше суммы дохода, установленной для представления странового отчета иностранным государством, резидентом которого является материнская компания (п. 7 ст. 105.16-2, пп. 3 п. 6 ст. 105.16-3, п. 3 ст. 105.16-4, п. 5 ст. 105.16-5 НК РФ). 

Кроме того, с 1 июля 2024 года юридические лица – резиденты, входящие в одну МГК с юридическими лицами – нерезидентами, обязаны:

1. Уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении их реквизитов в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами Российской Федерации.
2. Представлять отчеты о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) своих нерезидентских компаний, входящих в ту же МГК. Это также касается отчетов о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг.

Требования о представлении уведомлений не применяются в следующих случаях, установленных Постановлением Правительства РФ от 14 сентября 2024 г. № 1257:

• если эти требования исполняются материнской компанией МГК;
• более 50% активов МГК находятся за пределами территории Российской Федерации;
• юридическое лицо – резидент не участвует прямо или косвенно в капитале или иным образом не контролирует юридических лиц – нерезидентов, входящих с ним в одну МГК;
• в капитале юридического лица – резидента не участвуют прямо или косвенно или иным образом не проводят контроль за его деятельностью юридические лица – нерезиденты, входящие с ним в одну МГК.

Как применяется Pillar 2 в России 

Россия не внедряла правила глобального минимального налога (Pillar 2) в свое законодательство, что создает риск доначисления налогов за рубежом для МГК с российским присутствием и низкой эффективной ставкой налога. В связи с этим в 2025 году Минфин России предложил довести российскую ставку налога на прибыль до 15% для таких компаний, чтобы избежать "утечки" налога за границу. Соответствующий законопроект уже опубликован. 

Стоит отметить, что законопроект не предполагает адаптации "оригинальных" правил Pillar 2, а содержит новый подход. Каждая компания внутри международной группы самостоятельно должна рассчитывать свою эффективную ставку налога. Если она окажется ниже 15%, компания будет обязана доплатить налог до этого уровня. Перерасчет будет производиться в отношении каждой конкретной компании. 

Ожидается, что Pillar 2 изменит налоговую стратегию компаний – теперь они будут вынуждены пересматривать схемы с низконалоговыми юрисдикциями и отказываться от них. 

Вывод 

Глобальный тренд на усиление налогового контроля будет только нарастать. Международные реформы, такие как Pillar 1 и Pillar 2, уже сегодня трансформируют подходы к налогообложению. В этих условиях адаптация к новым правилам – критически важная задача для компаний, подпадающих под критерий МГК. 

Исходя из вышеизложенного представителям бизнеса рекомендуется:

1. Провести анализ налоговых последствий согласно Pillar 2 для всех юрисдикций группы.
2. Настроить системы консолидации финансовых данных для отчетности в ФНС России.
3. Оценить риски трансфертного ценообразования и подготовить документацию по сделкам. 

Для российских компаний, являющихся участниками МГК, особенно важно заранее оценить последствия предлагаемых реформ. Это позволит не только избежать налоговых рисков и штрафных санкций, но и сохранить устойчивость корпоративной структуры, деловую репутацию и доверие со стороны инвесторов, партнеров и надзорных органов. 

Соавтор мнения: руководитель международной практики "ЦПО групп" Дмитрий Сидоров.