Вопросы и ответы
"Горячей линии"
и службы Правового консалтинга

ВОПРОС ПОЛЬЗОВАТЕЛЯ

Фирма является посредником при реализации авиа- и железнодорожных билетов. Как отразить в учете оприходование и передачу этих билетов заказчику? Каковы налоговые последствия данной операции?

Светлана Данилова, эксперт "Горячей линии"

Для поиска в системе ГАРАНТ консультационных материалов по интересующей вас тематике (с конкретными примерами) предлагаем вам воспользоваться поиском по реквизитам, указав в карточке запроса в поле "Слова в тексте" контекст "реализация через посредника" и в следующей строке — "учет".
В полученном списке обратите внимание на следующие материалы:
— "Бухучет и налогообложение посреднических операций" (под ред. В.В. Семенихина). Система ГАРАНТ, 2006 г.;
— "Агентский договор: что по чем?" (А. Матросова, "Московский бухгалтер", N 20, октябрь 2006 г.);
— "Агентский договор. Правовые вопросы. Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения операций по агентским договорам у агента" (В.Б. Гуккаев, "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2004 г.);
— "Почти все о посреднических договорах" (И. Перелетова, приложение к газете "Экономика и жизнь", N 7, февраль 2006 г.)
— "То, что нужно знать бухгалтеру про агента" (М. Кунафина, "Московский бухгалтер", N 20, октябрь 2006 г.).

Татьяна Тюфтина, эксперт службы Правового консалтинга

При продаже авиабилетов между фирмой-реализатором билетов и авиа- или железнодорожным перевозчиком заключается агентский договор. При этом агент как правило действует от имени компании-перевозчика (принципала).
Вознаграждение агенту выплачивается на основе отчетов, которые он представляет в порядке и в сроки, прописанные в договоре. Если эти условия в договоре не прописаны — по мере исполнения договора или по окончании срока его действия.
На основании отчета, принятого принципалом, агент отражает выручку в сумме агентского вознаграждения (п.п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н). Если вознаграждение удерживается до того, как принципал принял отчет агента, указанные суммы признаются агентом в качестве аванса. А после того, как принципал подпишет отчет, суммы, причитающиеся агенту, списываются со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по авиабилетам") в кредит счета 90 "Продажи" (субсчет "Выручка").

ПРОВОДКИ:
Дебет 62 Кредит 76, субсчет "Расчеты с принципалом" — реализован авиа- или железнодорожный билет;
Дебет 51, 50 Кредит 62, субсчет "Расчеты за проданные авиабилеты" — получена оплата за реализованный авиа- или железнодорожный билет;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 90, субсчет "Выручка" — отражено в составе выручки вознаграждение за реализованные авиабилеты;
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" (аналитический счет "НДС с вознаграждения за реализацию авиабилетов") Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС с вознаграждения за реализацию авиа- или железнодорожных билетов;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 51 — перечислены средства, причитающиеся перевозчику (за минусом агентского вознаграждения).

УЧЕТ БЛАНКОВ АВИАБИЛЕТОВ
Авиабилеты и железнодорожные билеты являются бланками строгой отчетности и учитываются у агентов и субагентов на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
Каждый бланк имеет свой номер. Агентство регулярно представляет авиакомпании или РЖД (или ее генеральному агенту) отчет о продажах с обязательным указанием номера каждого использованного бланка.
На основании отчета агентство определяет сумму задолженности и перечисляет авиакомпании (железной дороге) недостающую сумму. Агентства ведут реестр, в котором отражают получение, продажу и возврат бланков авиа- и железнодорожных билетов.
Дебет 006 — получены бланки билетов от принципала;
Кредит 006 — заполнены бланки авиа- или железнодорожных билетов.
Обычно кассир агентства заполняет бланк (т. е. превращает его в билет) при продаже. Если юридическое или физическое лицо забронировало билет, то бланк заполняется заранее и некоторое время хранится в агентстве. При этом в учете агентства делаются следующие проводки:
Кредит 006 — заполнены бланки забронированных авиабилетов;
Дебет 009 — заполнены бланки забронированных авиабилетов;
Кредит 009 — выданы покупателю заполненные бланки авиабилетов.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.
НДС: п. 1 ст. 156 НК РФ определено, что при осуществлении организацией предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров. Таким образом, агент будет начислять налог на добавленную стоимость при продаже авиа- и железнодорожных билетов лишь с суммы вознаграждения, полученного по такой сделке.
При реализации авиа- и железнодорожных билетов по агентским договорам фирма обычно действует от имени и за счет перевозчика. В этом случае агент выставляет покупателю счет-фактуру от имени перевозчика. В нем указывается полная стоимость авиабилета (с учетом НДС), а также сумма посреднического вознаграждения (с учетом НДС). Кроме того, агент обязан выставить перевозчику счет-фактуру на агентское вознаграждение, подтверждая начисление НДС на его сумму.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. То есть доходом агента является лишь сумма агентского вознаграждения.