НДФЛ при изменении статуса с нерезидента на резидента в течение года

Если сотрудник в сентябре на момент выплаты заработной платы был на территории РФ менее 183 дней, имеет статус нерезидента, то за какой период нужно начислить НДФЛ по ставке 30%? Изменится ли статус данного сотрудника и ставка НДФЛ, если в октябре он будет находиться на территории РФ более 183 дней?

Так как на момент выплаты заработной платы сотрудник является нерезидентом, то с заработной платы за сентябрь и другие месяцы, за которые сотрудник получал зарплату, являясь нерезидентом РФ, НДФЛ должен исчисляться по ставке в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Здесь обращаем внимание, что в том случае, когда применяется ставка, отличная от 13%, например 30%, НДФЛ рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода, то есть в январе - доход за январь х 30%, в феврале - доход за февраль х 30%, в марте - доход за март х 30% и т.д. (абзац 2 п. 3 ст. 226 НК РФ). Пересчитывать НДФЛ за предыдущий период не нужно.

Например, сотрудник с января по август был резидентом РФ, с его зарплаты удерживался НДФЛ по ставке 13%. В октябре статус резидента утерян - НДФЛ считается про ставке 30% до того момента, пока снова не будет получен статус резидента РФ, период с января по август не пересчитывается.

Если на конец года (31 декабря) сотрудник остается нерезидентом, осуществляется перерасчет за весь год по ставке 30%.

Если в октябре сотрудник будет находиться на территории РФ более 183 дней, т.е. приобретет статус резидента РФ (ст. 207 НК РФ), НДФЛ будет исчисляться по ставке 13%. При этом порядок расчета будет несколько иной.

Так, абзацем первым п. 3 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

То есть после приобретения статуса резидента налог считается по следующей формуле: НДФЛ = сумма дохода за весь год (нарастающим итогом) х 13%, то есть в январе: доход за январь х 13%, в феврале: (доход за январь + доход за февраль) х 13%; в октябре: (доход за январь - октябрь) х 13% и т.д.

Таким образом, мы видим, что до окончания налогового периода (календарного года), в течение которого сотрудник приобрел статус резидента РФ, сумма НДФЛ, ставшая излишне удержанной в связи с приобретением им этого статуса, фактически "возвращается" налоговым агентом путем неудержания НДФЛ (исчисленной по налоговой ставке 13%) из текущих доходов налогоплательщика.

Если же суммы НДФЛ, удержанные организацией с доходов сотрудника по ставке 30%, были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащего возврату, то возврат налогоплательщику указанной суммы будет осуществляться налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

29 сентября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.