Решение Арбитражного суда Ростовской области от 30 декабря 2002 г. N А53-10721/2002-С5-27 Проведя перерасчет по налогам, пени и штрафным санкциям суд признал недействительным решение инспекции МНС РФ о привлечении заявителя к налоговой ответственности в части, так как решением суда общей юрисдикции бухгалтерские документы признаны ничтожными не порождающими правовых последствий, и данные обстоятельства обязательны для арбитражного суда, являясь принципиально обоснованными

Решение Арбитражного суда Ростовской области
от 30 декабря 2002 г. N А53-10721/2002-С5-27

Резолютивная часть решения объявлена 24 декабря 2002 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе:

Судьи Ширинской И.Б.

при ведении протокола судебного заседания судьей Ширинской И.Б. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества "Автогенез" к инспекции МНС РФ по г. Таганрогу, Ростовской области о признании недействительным решения инспекции МНС РФ по г. Таганрогу, Ростовской области 03.07.2002 г. N 140.

при участии:

от заявителя: представитель Шульженко А.И. дов. N 5 от 29.07.2002 г.

от Инспекции МНС РФ по г.Таганрогу, Ростовской области:

начальник юридического отдела Дроганова Т.Н. дов. N 77 от 01.09.2002 г.

Сущность спора: в открытом судебном заседании рассматривается - заявление ЗАО "Автогенез" к Инспекции МНС РФ по г. Таганрогу о признании недействительным решения N 140 от 03.07.2002 г.

В судебное заседание 19.12.2002 г. представителем заявителя - представлено вступившее в законную силу заочное решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 28.11.2002 г.

Указанным решением признаны незаконными действия главного бухгалтера Устинова Павла Александровича, а также признаны ничтожными не порождающими правовых последствий приходные ордера: N 114 от 04.04.200 г. на сумму 7000 руб., N 120 от 07.04.2000 г. на сумму 7000 руб., N 146/1 от 04.05.2000г. на сумму 1100 руб., N 153/1 от 12.04.2000 г. на сумму 2800 руб., N 118 от 06.04.2000 г. на сумму 14400 руб., N 113 от 03.04.2000 г. на сумму 10500 руб., N 160/1 от 18.05.2000 г. на сумму 25500 руб.. N 156/1 от 15.05.2000 г. на сумму 1900 руб., N 125/1 от 11.04.2000 г. на сумму 10000 руб., N 145/1 от 03.05.2000 г. на сумму 10000 руб., N 116/1 от 05.04.2000 г. на сумму 7000 руб., N 131/1 от 17.04.2000г. на сумму 11800 руб., N 140/1 от 26.04.2000 г. на сумму 6800 руб., N 167/1 от 24.05.2000 г. на сумму 12510 руб., N 128/1, от 14.04.2000 г. на сумму 16200 руб., N 124 от 10.04.2000 г. на сумму 21300 руб., N 133/3 от 19.04.2000 г. на сумму 8300 руб., N 175/1 от 01.06.2000 г. на сумму 18750 руб., N 142/1 от 28.04.2000 г. на сумму 10000 руб., N 141/1 от 28.04.2000г. на сумму 10000 руб.

Одновременно указанным решением признаны ничтожными не порождающими правовых последствий счет-фактура N 23 от 01.04.2000 г. на 134659 литров бензина стабильного газового на сумму 417442 руб. 90 коп. и накладная N 23 от 01.04.2000 г. на 134659 литров бензина стабильного газового на сумму 417442 руб. 90 коп.

В соответствии с частью 3 статьи 69 АПК РФ вступившее в законную силу решения суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам участвующим в деле.

Вступившим в законную силу заочным решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 28.11.2002 г. установлено, что вышеперечисленные бухгалтерские документы признаны ничтожными не порождающими правовых последствий и данные обстоятельства обязательны для арбитражного суда являясь преюдициально установленными.

При таких обстоятельствах для проведения перерасчета по налогам, пени и штрафным санкциям в судебном заседании 19.12.2002 г. объявлен перерыв в соответствии со статьей 163 АПК РФ до 24.12.2002 г. до 14 час. 00 мин.

После перерыва судебное заседание объявлена продолженным 24.12.2002 г. в 14 час.00 мин.

Представитель налогового органа заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве N1юр от 23.08.2002 г. (т.2 л.д.87-90).

Выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил.

ЗАО "Автогенез" с 01.10.1999 г. является плательщиком единого налога на вмененный доход от реализации ГСМ через АЗС.

На основании решения заместителя руководителя налогового органа N 4290 от 04.12.2000 г. проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Автогенез" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов:

- на прибыль, имущество предприятия, на пользователей автомобильных автодорог, совладельцев транспортных средств, налога на содержание муниципальной милиции, на содержание жилищного фонда, отчислений во внебюджетные фонды за период с 01.07.1999 г. по 31.12.2000 г.;

- земельного налога, налога на ГСМ за период с 01.01.1997 г. по 31.12.2000 г.;

- единого налога на вмененный доход за период 01.10.1999 г. по 31.12.2000 г.;

- НДС за период с 01.01.1997 г. по 31.12.2000 г.;

- налог с продаж за период с 01.10.1998 г. по 31.12.2000 г.

Проверка началась 04.12.2000г. и проводилась по 24.12.2000 г., в связи с необходимостью получения дополнительных материалов проверка была приостановлена с 25.12.2000 г.

24.04.2001 г. на основании решения N 1797 заместителя руководителя проверка была возобновлена.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт N 10 от 17.01.2002 г.

12.02.2002 г. заявителем в налоговый орган представлены возражения по результатам выездной налоговой проверки ЗАО "Автогенез".

3.07.2002 г. заместитель руководителя налогового органа, рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, принял решение N 140 о привлечении ЗАО "Автогенез" к налоговой ответственности за налоговые правонарушения.

Данное решение является предметом настоящего спора.

В ходе проверки установлено, что в соответствии с договором N 96/161 от 24.12.1999 г. (т.1 л.д.149) ОАО "Сибур-Тюмень" передало ЗАО "Автогенез" 92,915 тонн стабильного газового бензина на сумму 334494 руб. Факт передачи бензина газового стабильного подтверждается счет-фактурой N 92 от 31.03.2002 г. (т.2 л.д.7).

Полученный стабильный газовый бензин был оплачен ЗАО "Динон" за ЗАО "Автогенез" платежным поручением N 23 от 03.03.2000 г. (т.1 л.д.150) в соответствии с генеральным договором о сотрудничестве N 01/20 от 05.01.2000 г. (т.2 гл. д. 2).

Задолженность ЗАО "Автогенез" перед ЗАО "Динон" подтверждается актом сверки взаиморасчетов от 13.04.2000 г. (т.2 л.д. 1).

Как следует из материалов дела, заявителем в нарушение статьи 8 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ полученный стабильный газовый бензин не оприходован, хозяйственная операция не отражена бухгалтерскими проводками в регистрах бухгалтерского учета, не отражена кредиторская задолженность в пользу ЗАО "Динон".

В соответствии с счет-фактурой N 23 от 01.04.2000 г. и накладной N 23 от 01.04.2000 г. стабильный газовый бензин в количестве 134659 литров ЗАО "Автогенез" был реализован оптом ЗАО "Автогенез-2" на общую сумму 417442 руб. коп.

Заочным решением Таганрогского городского суда от 28.11.2002 г. установлено, что передача бензина но данным документам не производилась и счет-фактура N 23 от 01.04.2000 г. и накладная N 23 от 01.04.2000 г. признаны ничтожными не порождающими правовых последствий.

ЗАО "Автогенез" в 2000 г. реализовало оптом ГСМ юридическим лицам и предпринимателю Сердюченко В.В.

Как следует из документов представленных в материалы дела ООО "Стройкомплект", ОАО "23 МОЗ", предприниматель Сердюченко В.В., МУП "Спецавтохозяйство", ЗАО "Залив-Арго" получали дизельное топливо, бензин, масло по счет-фактурам выписанным ЗАО "Динон". Фактически дизельное топливо, бензин, масло предприятиям отпускалось в ЗАО "Автогенез".

Денежные средства в оплату полученного ГСМ перечислялись, предприятиями ЗАО "Динон" счет оплаты за ЗАО "Автогенез". Данные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете ЗАО "Автогенез".

Оценив представленные документы, суд пришел к выводу, что в соответствии со статьей 506 ГК РФ нельзя признать данные сделки розничной продажей.

Таким образом, сумма умышленно сокрытой разницы между продажной и покупной стоимостью составила 124744 руб. (240669-115925).

Доначисленная по акту проверки сумма умышленно сокрытой выручки от сдачи имущества в аренду доставила 212 860 руб.

Вышеуказанным решением Таганрогского суда от 28.11.2002 г. приходные ордера в соответствии с которыми доначислена указанная сумма признаны ничтожными не порождающими правовых последствий.

В нарушение статьи 4 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" N 1759 от 18.10.1991 г. заявителем не исчислен налог на реализацию ГCM оптовым покупателям.

Объектом налогообложения является сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимость их приобретения (без НДС)

за 2 кв. 2000г. - 33913 руб.

за июль - 90831 руб.

Налог на реализацию ГСМ составил: 24948 руб. 60 коп.

за 2 кв. 2000г. - 6782 руб. 60 коп. (33913x25:125) за июль 18166 руб. 00 коп. (90831х25:125)

Заявителем налоговые декларации по налогу на реализацию ГСМ за 2 квартал, июль 2000 г. в налоговый орган не представлялись.

Учитывая, что ЗАО "Автогенез" в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог не включена выручка от реализации юридическим лицам горюче-смазочных материалов в сумме 99795 руб. (124744-24949), то сумма налога с учетом ставки 2,5%, составит 2495 руб. (99795,40x2,5%).

Декларации ЗАО "Автогенез" по налогу на пользователей автодорог не представлялась.

Заявителю доначислен налог на содержание объектов жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 2000 год с доходов, полученных от оптовой торговли ГСМ.

В соответствии с пунктом 3 Решения Городской Думы г. Таганрога N 294 от 26.03.1998 г., а также Решения Городской Думы N 680 от 17.10.1999 г. ставка составляет 1,5%, таким образом в бюджет подлежит уплатить 1497 руб. (99795 руб. х 1,5%).

Налоговые декларации по налогу на содержание жилищного фонда и объектов культурной сферы за 2 кв. и 3 кв. в налоговый орган непредставлены.

С учетом сокрытой выручки в сумме 99795 pyб. от реализации ГСМ оптом заявителю в соответствии со статьей 5 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 г. N 2116-1 доначислен налог на прибыль в сумме 26519 руб. 10 коп. (99795-2495-1497-7406)=88397х30%.

ЗАО "Автогенез" налоговые декларации по налогу на прибыль за 2 и 3 кв. 2000 г. не представлены.

Дополнительные платежи в бюджет, исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированы на ставку ЦБ РФ за 2000 г. не уплачены в сумме 1967 руб.

Налоговой проверкой доначислен налог с владельцев транспортных средств, так как в течение 2000 г. числились транспортные средства:

Газ бортовой с тентом мощность двигателя 115 л.с;

КАМАЗ 5320 с мощностью 210 л.с.

Как следует из представленных в материалы дела договоров купли-продажи транспортного средства от 03.03.2000 г. и от 22.01.1999 г. автомобили ГАЗ-33073 номер Р299 ВМ выпуска 1993 г., и КАМАЗ-5320 на номер С 689 АО 61 были проданы соответственно 03.03.2000 г. и 22.01.1999 г.

Справкой УВД г. Таганрога (регистрационно-экзаменационное отделение) от 07.02.2002 г. подтверждено, что указанные автомобили были сняты с регистрационного учета 03.03.2000 г. автомобиль ГАЗ 33073 государственный номер Р299 ВМ 61/RUS; 16.03.1999 г. - автомобиль КАМАЗ 5320 государственный номер С689АО 61/RUS.

Таким образом, суд пришел к выводу, что оснований для доначисления налога с владельцев транспортных средств не имеется.

В нарушение статьи 3 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" N 2030-1 от 13.12.1991 г. заявителям нет исчислялся и не уплачивался налог на имущество.

Налогооблагаемая база занижена на сумму 370280 руб. налог рассчитан с учетом ставки 2% применяющейся в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" N 2030-1 от 13.12.1991 г., сумма налога составила: 7406 руб. (370280x2%).

В нарушение пункта 1 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991 г. N 1992-1 не включена в налогооблагаемый оборот оптовая реализация ГСМ юридическим лицам и предпринимателю.

НДС составил: 48156 руб. (102179-11451+42572) в том числе за 2000 г. - 38506 руб. за 1997-1999 гг. - 9650 руб.

Налог с продаж доначисленный по результатам проверки не подлежит уплате, так как приходные ордера признаны ничтожными не порождающими правовых последствий.

Оценив материалы дела, выслушав пояснения сторон, суд признает требования заявителя частично обоснованными.

Расходы по госпошлине в сумме 1000 руб. в соответствии со ст.110 АПК РФ, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Признать недействительным решение N 140 от 03.07.2002 г. инспекции МНС РФ по Таганрогу Ростовской области в части:

пункт 1.1.- начисления штрафа по НДС в сумме 11548 руб.;

- штраф по налогу с продаж в сумме 2555 руб.;

- начисления штрафа по налогу на пользователей автомобиль дорог в сумме 1350 руб.;

- начисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 11243 руб.;

- начисления штрафа по налогу на содержание жилищного фонда в сумме 811 руб.;

- начисления штрафа по налогу на реализацию ГСM В сумме 2860 руб.

пункт 1.2. начисления штрафа по НДС за 2 кв. 2000 г. в сумме 86436руб. - штраф по налогу с продаж за апрель, май, июнь, 2000 г. в сумме 18374 руб.

- начисления штрафа по налогу на реализацию ГСМ за 2 кв. 2000 г. в сумме 33732 руб.

- начисления штрафа по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2 кв. 2000 г. в сумме 10803 руб.

- начисления штрафа по налогу на содержание жилищного фонда за 2 кв. 2000 г. в сумме 6481 руб.

- начисления штрафа по налогу на прибыль за 2 кв. 2000 г. в сумме 110584 руб.

пункт 2.1. подпункт б)

- налога на прибыль в сумме 68774 руб.

- дополнительных платежей по прибыли в сумме 5 712 руб.

- налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 6751 руб.

- налога с владельцев транспортных средства сумме 1552 руб.

- налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 4051 руб.

- налога на добавленную стоимость за 2000 г. в сумме 54023 руб.

- налога с продаж в сумме 12772 руб.

- налога на реализацию ГСМ в сумме 14299 руб.

подпункт в)

- пени по налогу на прибыль в сумме 3 1295 руб.

- пени по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 1834 руб.

- пени по налогу на пользователей автодорог в сумме 3058 руб.

- пени по налогу на реализацию ГСМ в сумме 6645 руб.

- пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 20047 руб.

- пени по налогу с продаж в сумме 6558 руб.

В остальной части заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья

И.Б. Ширинская