(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 9 февраля 2005 г. N Ф09-124/05АК Налоговый орган обоснованно произвел доначисление обществу налога на добавленную стоимость, с начислением соответствующих сумм пеней и привлечением к налоговой ответственности в виде штрафа, поскольку выручка, полученная в результате совершения операции по реализации товаров на экспорт, не была включена в налогооблагаемую базу по НДС (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 9 февраля 2005 г. N Ф09-124/05АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, в составе: председательствующего, судей,
рассмотрел кассационные жалобы Инспекции ФНС РФ по Индустриальному району г. Перми далее (инспекция) на решение от 29.09.2004 г. и постановление апелляционной инстанции от 03.12.2004 г. арбитражного суда Пермской области по делу N А50-26911/04 по заявлению ЗАО Экспортный Торговый Дом "Русская Фанера" (далее - общество) к инспекции о признании недействительными ненормативных актов налогового органа.
В судебном заседании принял участие представители:
общества - Лещева Л.А., гл. бухгалтер по доверенности от 08.02.2005 г., Уткина Е.И., адвокат по доверенности от 08.02.2005 г.;
инспекции - Трутнева Т.В., нач. отдела по доверенности от 12.01.2005 г., Маркова Т.П., зам нач. отдела по доверенности от 01.02.2005 г.
Права и обязанности разъяснены.
Отводов составу суда не заявлено.
От представителей инспекции поступило ходатайство о замене стороны в порядке процессуального правопреемства в связи с преобразованием Инспекции МНС РФ по Индустриальному району г. Перми в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы (ФНС) РФ по Индустриальному району г. Перми.
Ходатайство удовлетворено.
Общество обратилось в арбитражный суд Пермской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 15.07.2004 г. N 4291 дсп (с изменениями от 16.09.2004 г. и от 22.09.2004 г.) и требования (уточненного) N 73937 от 16.09.2004 г.
Решением суда от 29.09.2004 г. заявленные требования удовлетворены частично. Обжалуемые ненормативные акты инспекции признаны недействительным в части доначисления НДС в суммах: 883373 руб., 327429 руб., 470144 руб., отказа в возмещении НДС в сумме 175577 руб., взыскания соответствующих сумм пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Постановлением апелляционной инстанции от 03.12.2004 г. решение суда отменено в части признания недействительным оспариваемых решения и требования инспекции о доначислении НДС в чуме 470144 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ. В указанной части в удовлетворении требований обществу отказано. В остальной части решение оставлено без изменения.
Инспекция с принятыми судебными актами не согласна в части удовлетворения требований общества, просит их в указанной части отменить, в удовлетворении заявленных требований обществу отказать полностью, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, неправильное применение судом норм материального права.
Общество не согласно с постановлением апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований. Просит данный судебный акт в указанной части отменить, оставив в силе решение суда первой инстанции. По мнению общества, инспекция неправомерно произвела доначисление НДС в сумме 470144 руб. без учета его права на применение налоговых вычетов.
Проверив законность судебных актов в порядке ст.ст. 274, 284, 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (НДС) за период с 01.01.2000 г. по 30.05.2003 г., по результатам которой составлен акт N 2035 дсп от 02.04.2004 г. и вынесено решение N 4191 дсп, от 15.07.2004 г., согласно которому с учетом изменений, внесенных 16.09.2004 г. и 22.09.2000 г. обществу доначислен НДС в сумме 1949913 руб., пени в сумме 711702,52 руб., а также общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 126738 руб.
Уточненным требованием N 73937 от 16.09.2004 г. обществу предложено уплатить в бюджет доначисленную сумму НДС и пени.
Основанием для доначисления обществу НДС в сумме 833375 руб. (по внутреннему рынку) и 327429 руб. (по экспорту), явились выводы инспекции о необоснованном предъявлении к вычету указанных сумм НДС в связи с отсутствием раздельного учета операций облагаемых по ставке 20% и по ставке 0%.
Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, арбитражный суд первой инстанции исходил из наличия у общества раздельного учета операций облагаемых НДС по различным ставкам и отсутствия доказательств, что методика такого учета, применяемая обществом, привела к неуплате налога. Данный вывод был поддержан апелляционной инстанцией.
Выводы судов первой и апелляционной инстанций в данной части являются обоснованными, соответствующими материалам дела и налоговому законодательству РФ.
Доводы инспекции в данной части направлены на переоценку выводов суда по фактическим обстоятельствам дела, что в силу ст. 286 АПК РФ недопустимо.
Отказывая обществу в предоставлении вычетов по НДС в сумме 175577,60 руб. за апрель 2003 г., инспекция сослалась на непредставление полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, ввиду несоответствия номеров на ГТД и в представленном в инспекцию поручении на отгрузку экспортируемой продукции.
Принимая судебные акты в данной части, суды первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле документов, пришли к выводу об отсутствии несоответствия в документах, представленных обществом для подтверждения права на применение налоговой ставки по НДС 0% за апрель 2003 г.
Выводы судов обеих инстанций являются обоснованными, соответствуют материалам дела и налоговому законодательству.
Доводы инспекции в данной части, в нарушение ст. 286 АПК РФ направлены на переоценку выводов суда по фактическим обстоятельствам дела.
Основанием для доначсиления обществу НДС в сумме 470144 руб. явились выводы инспекции о необоснованном не учете для целей обложения НДС выручки, полученной по экспортным операциям, за сентябрь, октябрь, ноябрь 2001 г., январь 2002 г., в связи с не подтверждением права на применение ставки НДС 0% по истечении 180 дней после выпуска товаров в режиме экспорта.
Удовлетворяя требования общества в указанной части, суд первой инстанции исходил из необоснованности произведенного инспекцией доначисления НДС в порядке п. 9 ст. 165 НК РФ без учета права общества на применение налоговых вычетов по внутреннему рынку.
Отменяя в указанной части решение суда первой инстанции, апелляционная инстанция исходила из того, что "представление налоговых вычетов по внутреннему рынку по совершенным операциям по экспорту, с учетом обязательного раздельного учета данных операций, действующим законодательством не предусмотрено".
Данный вывод суда апелляционной инстанции является необоснованным.
В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится, в частности, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1-4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов.
Таким образом, если налогоплательщику не удалось собрать и представить в налоговый орган полный пакет документов, подтверждающих его право на применение налоговой ставки 0% в сроки, установленные п. 9 ст. 165 НК РФ, операции по реализации товаров на экспорт для целей налогообложения фактически экспортными не признаются. Следовательно, в отношении указанных операций подлежат применению общие правила предоставления вычетов, предусмотренные пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ.
Вместе с тем, указанный выше необоснованный вывод суда апелляционной инстанции, не привели к принятию им незаконного судебного акта, поскольку, принимая судебный акт, суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из заявительного характера налоговых вычетов по НДС и необходимости подтверждения права на их применение, чего в свою очередь не учел суд первой инстанции.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Из материалов дела видно, что обществом выручка в сумме 2820867,56 руб., полученная в результате совершения операции по реализации товаров на экспорт в сентябре-ноябре 2001 г., январе 2002 г. не была включена в налогооблагаемую базу по НДС, декларации по данным операциям и необходимый пакет документов до истечения 180 дней с даты помещения товаров под режим экспорта в налоговый орган не представлены. Право на налоговые вычеты в сумме 470144 руб. обществом не подтверждалось.
Указанные вычеты не были заявлены обществом и в налоговых декларациях по внутреннему рынку.
Более того, пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% по указанным выше экспортным операциям обществом представлен в инспекцию только в апреле 2004 г., при этом право на налоговые вычеты в сумме 470144 руб. также не подтверждено.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что инспекция обоснованно произвела доначисление обществу НДС в сумме 470144 руб., с начислением соответствующих сумм пеней и привлечением к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Доводы общества судом кассационной инстанции не принимаются, поскольку не соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
С учетом изложенного, основания для удовлетворения кассационных жалоб отсутствуют.
Руководствуясь ст.ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд постановил:
Решение от 29.09.2004 г. и постановление апелляционной инстанции от 03.12.2004 г. арбитражного суда Пермской области по делу N А50-26911/04 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
