Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 15 июля 2003 г. N А60-6497/2003-С8 Поскольку налоговый орган, при выявлении ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, не сообщил налогоплательщику об этом и не направил требование внести соответствующие исправления в установленный срок, вина заявителя во вменяемом ему правонарушении отсутствует, в связи с чем, у налогового органа не было оснований привлекать истца к ответственности (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 15 июля 2003 г. N А60-6497/2003-С8

Арбитражный суд Свердловской области в составе: председательствующего, судей, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи, при участии:

от заявителя - надлежащим образом уведомлен, в заседание не явился.

от заинтересованного лица - Доличенко О.Н., старший гос. налог. инспектор, доверенность N 04-14/12155.

Рассмотрел 10.07.03 г. в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу на решение Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-6497/03-С8 от 14.05.03 года, принятое по заявлению ЗАО "Нижнетагильское предприятие по поставкам металлопродукции" к Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.

Закрытое акционерное общество "Нижнетагильское предприятие по поставкам металлопродукции" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным полностью решения Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу о привлечении к налоговой ответственности от 19.02.03 г. N 19-08/5663.

Решением от 14.05.03 г. требования ЗАО "Нижнетагильское предприятие по поставкам металлопродукции" удовлетворены. Решение Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу от 19.02.2003 г. N 19-08/5663 признано недействительным полностью.

Суд первой инстанции исходил из того, что механизм дифференциации средних ставок по земельному налогу действующим законодательством не предусмотрен. Федеральные законы "О федеральном бюджете на 1999 год", "О федеральном бюджете на 2000 год" и "О федеральном бюджете на 2001 год" в соответствии со ст. 2 Бюджетного кодекса РФ относятся к бюджетному законодательству, в связи с чем ими не могут быть внесены изменения в налоговое законодательство.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверены в порядке статей 258, 266, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации по апелляционной жалобе Инспекции МНС по г. Нижнему Тагилу, которая с решением не согласна, просит его отменить, в удовлетворении требований заявителя отказать.

Оспаривая решение, налоговый орган считает, что положения ст. 8 Закона РФ "О плате за землю", предусматривающие дифференциацию средних ставок земельного налога по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов не признаны неконституционными, в связи с чем эти положения как действующие подлежат применению.

Индексирование установленных федеральным законом средних ставок на земельные участки городов и населенных пунктов в рамках бюджетного законодательства не противоречит Закону РФ "О плате за землю".

Суд установил:

ЗАО "Нижнетагильское предприятие по поставкам металлопродукции" исчислило земельный налог за 2002 год в сумме 1039219 руб. с применением дифференцированных ставок, принятых органами местного самоуправления и коэффициентов, установленных федеральным законодательством.

25.11.02 г. заявитель подал в налоговый орган уточненную декларацию по земельному налогу за 2002 год, в которой исчислил земельный налог по средним ставкам по Уральскому региону, установленным федеральным Законом РФ "О плате за землю" без учета дифференцированных ставок и без применения повышающих коэффициентов индексации ставок налога, установленных федеральными законами о бюджетах на 1999-2002 годы, а также без применения повышающего коэффициента за счет статуса города и развития социально-культурного потенциала. В уточненной декларации земельный налог заявлен в сумме 176667 руб.

В результате камеральной проверки уточненной налоговой декларации налоговый орган принял решение от 19.02.03 г. N 19-08/5663, которым привлек ЗАО "НТППМП" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм земельного налога в результате неправильного исчисления земельного налога, в виде штрафа в сумме 172510 рублей. Кроме того, заявителю предложено уплатить доначисленную сумму налога в размере 862552 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 18590 руб.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность уплаты законно установленных налогов. На основании п.п. "б" ч. 1 ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установление ставок земельного налога отнесено к компетенции органов местного самоуправления.

В соответствии со ст. 3 Закона РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 г. N 1738-1 размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Согласно ст. 8 названного Закона налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок, дифференцированных по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

На основании вышеназванного закона Главой администрации города Нижнего Тагила 24.01.94 г. принято постановление N 20 "Об утверждении зон по экономической оценке земель на территории г. Нижнего Тагила", а также постановление от 16.02.94 г. N 60 "О порядке введения дифференцированных ставок налога за землепользование по зонам г. Нижнего Тагила и целевому использованию". Решением Нижнетагильской городской Думы от 15.09.94 г. N 18 принято постановление "О ставках земельного налога на 1994 год".

В соответствии с вышеназванными нормативными актами средняя ставка земельного налога является неизменной как по Уральскому региону, так и по г. Нижнему Тагилу, и с учетом численности населения последнего согласно таблицам 1 и 3 приложения N 2 к Закону РФ "О плате за землю" составляет 3,91 (1,7х2,3) руб. за 1 кв. метр без коэффициента индексирования, который устанавливается ежегодно федеральным бюджетным законодательством.

В силу ст. 14 Федерального Закона от 30.12.02 г. "О федеральном бюджете на 2002 год" (введен в действие с 01.01.02 г.) ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 г. с коэффициентом 2,0 для всех категорий земель.

В ст. 5 Решения Нижнетагильской городской Думы от 31.01.02 г. "О бюджете муниципального образования г. Нижний Тагил на 2002 год" подтверждено, что дифференцированные ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году, применяются для всех категорий земель с коэффициентом, установленным ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год".

Таким образом, суд считает, что в решении налогового органа исчисление земельного налога за 2002 год с учетом применения дифференцированных ставок и повышающих коэффициентов произведено в соответствии с действующим законодательством и является правомерным. Однако привлечение общества к налоговой ответственности не является правомерным в связи со следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или полная неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

В силу ст.ст. 106, 107 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. Обязанность доказывания обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, возлагается на налоговые органы.

Как видно из материалов дела, налоговым органом не представлены доказательства вины ЗАО "Нижнетагильское предприятие по поставкам металлопродукции" в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. При этом суд апелляционной инстанции учитывает следующие обстоятельства.

Согласно декларации, представленной в налоговый орган 28.06.2002 года, земельный налог исчислен обществом в сумме 1039219 рублей. Впоследствии 25.11.2002 года обществом была представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2002 год, согласно которой подлежащая уплате сумма налога составила 176667 рублей. Уточненная декларация была принята налоговым органом к учету без замечаний.

Данные лицевого счета, представленные налоговой инспекцией, свидетельствуют о том, что уплата земельного налога производилась обществом в суммах, превышающих сумму земельного налога по уточненной декларации. Так, по состоянию на 31.12.2002 года обществом уплачен земельный налог в сумме 779411 рублей. Из чего следует, что обществом не полностью уплачен земельный налог только в сумме 259808 рублей, а не в сумме 862552 рубля, как указано в оспариваемом решении инспекции.

Довод налогового органа о том, что заявитель неверно составил уточненную декларацию по земельному налогу за 2002 год, судом во внимание не принимается, поскольку, в силу ст. 88 НК РФ, налоговый орган, при выявлении ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, обязан сообщить налогоплательщику об этом и направить требование внести соответствующие исправления в установленный срок. Как следует из материалов дела, налоговый орган указанных действий не выполнил.

Таким образом, вина заявителя во вменяемом ему правонарушении отсутствует, в связи с чем, у Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу не было оснований привлекать ЗАО " Нижнетагильское предприятие по поставкам металлопродукции" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде наложения штрафа в сумме 172510 руб., поэтому пункт 1 оспариваемого решения Инспекции является недействительным. Кроме того, поскольку фактическая неуплата налога составила 259808 рублей, является также неправомерным и предложение обществу уплатить земельный налог в сумме 602744 рубля и начисление соответствующих пеней.

На основании вышеизложенного, и, руководствуясь ст. 269, п. 4 ч. 1 ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 14.05.03 г. изменить. Требования заявителя удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу N 19-08/5663 от 19.02.2003 г. в части привлечения ЗАО "Нижнетагильское предприятие по поставкам металлопродукции" к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 172 510 руб; а также в части обязания к уплате земельного налога в сумме 602744 рубля и соответствующей суммы пени. В остальной части требований отказать.

Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в сумме 850 рублей, в том числе по апелляционной жалобе 50 рублей.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: