Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 31 мая 2001 г. N А60-9356/2000-С5 Суд изменил решение первой инстанции, удовлетворив встречный иск налогоплательщика в части признания недействительным решения Инспекции МНС о начисления НДС, налога с продаж, штрафов по НДС и налогу с продаж, акцизов и соответствующих сумм пеней, в т. ч. пеней, начисленных за несвоевременную уплату декадных платежей по НДС (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 31 мая 2001 г. N А60-9356/2000-С5

Апелляционная инстанция Арбитражного суда Свердловской области, при участии:

истца: Черняевой Т.Ю. - дов. N 14-15/140 от 05.01.2001 г., Бессоновой Н.М., дов. N 14-15/5458 от 25.05.2001 г., Шепелевой С.И., дов. N 14-15/ 137 от 05.01.2001 г., Борминской И.Д., дов. N 14-15/5459 от 25.05.2001 г.

ответчика: Кулаева Е.В., дов. N 14-00 от 12.07.2000 г., Вакулиной Е.Е., дов. N 12-00 от 12.07.2000 г.

Рассмотрела в заседании апелляционную жалобу (протест) ОАО "Тагилводка" на решение от 09.11.2000 г. по делу N А60-9356/2000-С5 по иску инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу к ОАО "Тагилводка" о взыскании налоговых санкций в сумме 857540 руб. по встречному иску ОАО "Тагилводка" к инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу о признании частично недействительным решения от 04.02.2000 г. N 01-22/411.

В судебном заседании 28.05.2001 г. объявлен перерыв до 16 час. 31.05.2001 г.

Инспекции МНС РФ по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с исковым заявлением о взыскании с ОАО "Тагилводка" налоговых санкций в размере 857540 руб., предъявленных на основании решения инспекции от 04.02.2000 г. N 01-22/411 в соответствии со ст. ст. 122, 123, 126, п. 3 ст. 120 НК РФ.

До принятия решения Инспекция в порядке ст. 37 АПК РФ заявила об уменьшении размера исковых требований до 782166 руб. за счет уменьшения штрафа по налогу на прибыль на 75374 руб.

ОАО "Тагилводка" заявило встречный иск к Инспекции МНС РФ по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу о признании частично недействительным решения от 04.02.2000 г. N 01-22/411 в части взыскания налога на прибыль в сумме 1474 руб., НДС в сумме 1965 руб., налога с продаж в сумме 2694 руб. (п. п. 1, 17, 19 п. 2 решения), соответствующих сумм штрафов, пеней, в части взыскания пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 361497 руб., в части начисления акцизов в сумме 364717 руб. и пени за их несвоевременную уплату (п. п. 18, 20, 21, 22 п. 2 решения).

Решением от 09.11.2000 г. исковые требования удовлетворены частично.

С ОАО "Тагилводка" взыскано 781511 руб. налоговых санкций.

Решение Инспекции МНС РФ по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу N 01-22/411 от 04.02.2000 г. признано недействительным в части доначисления акцизов в сумме 364714 руб., НДС в сумме 1965 руб., штрафа по НДС в сумме 393 руб., налога с продаж в сумме 1310 руб., штрафа по налогу с продаж в сумме 262 руб. и соответствующих сумм пеней по указанным налогам.

Правильность принятого решения проверена судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 146, 153, 155 АПК РФ по апелляционной жалобе ОАО " Тагилводка", которое с решением частично не согласно, просит его пересмотреть, во взыскании налоговых санкций в сумме 267157 руб. (с учетом дополнения к апелляционной жалобе и расчета сумм излишне взысканных штрафов) отказать. В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на неправильное применение норм материального и процессуального права.

Инспекция МНС РФ по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу в заседании апелляционной инстанции заявила о несогласии с принятым решением в части признания недействительным доначисления акцизов в сумме 364714 руб., полагая доначисление акцизов на указанную сумму правомерным.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил:

Инспекцией МНС РФ по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу проведена выездная налоговая проверка ОАО "Тагилводка", по результатам которой составлен акт N 78 от 14.12.99 г. и принято решение N 01-22/411 от 04.02.2000 г. о доначислении сумм налогов, пеней и привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 126, п. 3 ст. 120, ст. 123 НК РФ.

Согласно решению штраф за неполную уплату налога на прибыль составляет 283292 руб., Инспекция (с учетом заявления об уменьшении размера исковых требований на сумму 75374 руб.) просит взыскать с ответчика 207918 руб.

Основанием для предъявления штрафа послужил вывод о неполной уплате налога на прибыль в 1997 г. в размере 1416458 руб. в результате занижения налогооблагаемой прибыли по причинам нарушений в ведении бухгалтерского учета, завышения состава затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции, завышения состава внереализационных расходов (п. п. 2.1, 2.2., 2.3., 2.4 акта).

По результатам проверки доначислен налог на прибыль в размере 298605 руб. (с учетом излишне предъявленного к уплате в 1998 г., 1 полугодии 1999 г.).

Ответчик оспаривает предъявленные к уплате налога на прибыль за 1997 г. в сумме 147410 руб. (п. 2.4 акта).

Как следует из акта проверки, при доначислении налога, Инспекция исходила из неправомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков, полученных от списания стоимости этикеток, не соответствующих требования ГОСТа.

Ответчик считает, что указанные затраты подлежали списанию в состав внереализационных расходов на основании п. 15 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), как затраты на производство, не давшее продукции в связи с изменением технических требований.

Согласно п. 15 названного Положения в состав внереализационных расходов включаются затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшие продукции.

Поскольку изменение требований ГОСТа к содержанию этикеток на алкогольную продукцию не привело к прекращению производства данного вида алкогольной продукции, оснований для включения затрат, связанных с их приобретением, в состав внереализационных расходов не имелись.

Таким образом, доначисление налога и пеней по указанному основанию произведено правомерно. Апелляционная жалоба ОАО "Тагилводка" в данной части удовлетворению не подлежит.

Ссылка в апелляционной жалобе на завышение суммы штрафа в связи с начислением переплаты по налогу на прибыль не может быть принята во внимание, поскольку переплата имела место в последующих отчетных периодах (в 1998 г., 1 полугодии 1999 г.), а ответственность применена за неполную уплату налога в 1997 г.

Исходя из изложенного, требования Инспекции в части взыскания штрафа по налогу на прибыль подлежат удовлетворению в заявленной сумме, 207918 руб.

Согласно решению налоговым органом предъявлен ко взысканию штраф за неполную уплату НДС в размере 129765 руб., а также доначислен налог в сумме 237692 руб. и пени за несвоевременную его уплату 562734 руб.

Основанием для привлечения к ответственности явилось установление факта неполной уплаты налога в связи с занижением оборотов по реализации товаров (услуг), завышением сумм налога, относимых к возмещению из бюджета.

Данные обстоятельства в силу п. 1 ст. 122 НК РФ служат основанием для взыскания штрафа, размер которого определяется в процентном отношении от суммы налога, фактически подлежащей уплате в отчетном периоде, с учетом сумм как доначисленных, так и излишне предъявленных к уплате в бюджет.

Таким образом, за 1997 г. штраф подлежит взысканию в сумме 72955 руб. (364779 х 20%), за 1998 г. - 41362 руб. (206812 х 20%), всего 114318 руб., во взыскании штрафа за 1999 г. в сумме 15054 руб. следует отказать, поскольку допущенные нарушения не привели к неуплате налога в бюджет (с учетом излишне заявленного к уплате налога в бюджет).

ОАО "Тагилводка" оспаривает решение налогового органа (п.п. 17 п. 2 решения) в части доначисления НДС в сумме 1965 руб., штрафа за неполную его уплату в сумме 393 руб. со ссылкой на отсутствие совершения оборота по реализации при передаче ликероводочной продукции в качестве выставочных образцов.

В указанной части выводы налогоплательщика основаны на положениях п. 2 ст. 3 Закона РФ "О НДС", п.п. "у" п. 2 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, в связи с чем доначисление налога и штрафа на указанные суммы произведено неправомерно, удовлетворение встречных исковых требований ОАО "Тагилводка" в указанной части обоснованно.

Решением налогового органа предъявлен ко взысканию штраф за неполную уплату налога на имущество в размере 48335 руб., в т. ч. за 1997 г. в размере 45428 руб. и за 1999 г. - в размере 2907 руб.

Исковые требования Инспекции в указанной части подлежат удовлетворению в сумме 45428 руб. в связи с неполной уплатой налога на имущество за 1997 г.

Доначисление налога в связи с недостоверным учетом имущества налогоплательщиком не оспаривается.

Штраф за неполную уплату налога на имущество за 1999 г. взысканию не подлежит, поскольку в предыдущем периоде имелась переплата, перекрывающая сумму недоимки (п. 3 мотивировочной части решения).

В нарушение ст. 93 НК РФ налогоплательщиком по требованиям налогового органа от 07.10.99 г. и от 10.11.99 г. не представлены запрашиваемые документы в количестве 37 штук для проверки правильности исчисления налога на имущество, поэтому взыскание штрафа в размере 1850 руб. на основании п. 1 ст. 126 НК РФ произведено правомерно и налогоплательщиком не оспаривается (раздел III акта проверки, приложение N 11.4.1 к акту проверки).

Налогоплательщиком оспаривается доначисление налога с продаж в размере 2694 руб. за 6 месяцев 1999 г. (п. 10 мотивировочной части решения).

Согласно п. 19 резолютивной части решения Инспекцией предъявлен к уплате налог в сумме 1310 руб. (с учетом излишне заявленной к уплате суммы 1384 руб.), в связи с чем требования истца подлежат рассмотрению в части суммы налога в размере 1310 руб. и штрафа, предъявленного ко взысканию за его неполную уплату, в сумме 262 руб., а также соответствующих сумм пеней.

Удовлетворение встречных исковых требований в указанной части и отказ во взыскании штрафа в сумме 262 руб. правомерны, поскольку реализация продукции работникам в счет заработной платы в соответствии со ст. 2 Областного Закона "О налоге с продаж" N 40-ОЗ от 27.11.98 г. объектом налогообложения не является.

Согласно решению предъявлены к уплате налоговые санкции за неполную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в размере 25320 руб., налога на приобретение автотранспортных средств в размере 800 руб., налога с владельцев транспортных средств в размере 1013 руб., налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере 18580 руб.

Занижение налогооблагаемой базы по указанным видам налогов подтверждено п. п. 9.1, 9.8, 9.10, 9.11 акта проверки и налогоплательщиком не оспаривается.

В связи с изложенным удовлетворение исковых требований в указанной части правомерно.

Согласно решению Инспекции взыскивается штраф в размере 333 руб. за невыполнение ОАО "Тагилводка" как налоговым агентом обязанности по перечислению налога с доходов в виде дивидендов за 1 квартал 1999 г., установленной п.п. "а" п. 1, п. 2, 3 ст. 9 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

ОАО "Тагилводка" данное нарушение не оспаривается, штраф в размере 333 руб. подлежит взысканию на основании ст. 123 НК РФ.

Предъявление штрафа в размере 141646 руб. на основании п. 3 ст. 120 НК РФ является неправомерным, поскольку с учетом предъявленного штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ применение данного вида ответственности является повторным, что в силу п. 2 ст. 108 НК РФ недопустимо. Во взыскании штрафа в указанной сумме следовало отказать, решение суда в данной части подлежит изменению.

Решением налогового органа применена ответственность за неполную уплату акцизов в виде штрафа в размере 206344 руб., доначислены акцизы в сумме 388520 руб. и пени за несвоевременную уплату в сумме 163075 руб. (п. п. 21, 22 п. 2 решения).

ОАО "Тагилводка" в дополнение к встречному иску оспаривается доначисление акцизов в сумме 364714 руб. за февраль, июнь и октябрь 1998 г. и начисление пеней за их несвоевременную уплату.

При этом налогоплательщик исходит из того, что в налоговый орган были предъявлены дополнительные налоговые декларации 25.03.99 г., в которых учтены суммы акцизов по реализованному в феврале, июне и октябре 1998 г. спирту.

При рассмотрении материалов дела установлено, что суммы акцизов по реализованному в феврале 1998 г. (163941 руб.), июне 1998 г. (60884 руб.) и октябре 1998 г. (140870 руб.) спирту отражены в уточненных налоговых декларациях по акцизам за март (163900 руб.), июнь (60883 руб.) и октябрь 1998 г. (140870 руб.), представленных в Инспекцию 25.03.99 г., в связи с чем оснований для доначисления акцизов в указанных суммах не имелось.

Штраф за неполную уплату акцизов подлежит взысканию за февраль и июнь 1998 г. в сумме 8 руб. (исходя из неучтенной в дополнительных декларациях суммы акциза), за октябрь 1998 г. штраф в сумме 28174 руб. (140870 х 20%) не взыскивается, поскольку нарушение налогоплательщиком устранено.

С ОАО "Тагилводка" подлежит взысканию штраф за неполную уплату акциза в декабре 1998 г. в сумме 21834 руб. (109160 руб. х 20%) и феврале 1999 г. в сумме 156328 руб. (781638 х 20%), всего 178170 руб., поскольку налогоплательщиком допущено неначисление акцизов по реализованному в указанные периоды спирту, что следует из приложения N 9 к акту проверки.

ОАО "Тагилводка" оспаривается решение налогового органа в части начисления пени за несвоевременную уплату декадных платежей по НДС.

Учитывая, что с введением в действие ч. 1 НК РФ пени начисляются за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков, оснований для начисления пени за нарушение сроков уплаты декадных платежей, установленных Инструкцией Госналогслужбы РФ N 39 от 11.10.95 г. "О порядке исчисления и уплаты НДС", не относящейся к актам законодательства о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ), не имеется.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции следует изменить.

Исковые требования Инспекции удовлетворить частично в сумме 593730 руб.

Встречный иск ОАО "Тагилводка" удовлетворить в части признания недействительным начисления НДС в сумме 1965 руб., штрафа по НДС в сумме 393 руб., налога с продаж в сумме 1310 руб., штрафа по налогу с продаж в сумме 262 руб., акцизов в сумме 364714 руб. и соответствующих сумм пеней, в т. ч. пеней, начисленных за несвоевременную уплату декадных платежей по НДС.

Руководствуясь ст. ст. 157, 159, п. 4 ч. 1 ст. 158 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 09.11.2000 г. изменить.

Исковые требования Инспекции МНС РФ по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу удовлетворить частично.

Взыскать с ОАО "Тагилводка" в доход бюджета налоговые санкции, на общую сумму 593730 руб., в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 10040 руб.

В остальной части иска отказать.

Встречные исковые требования ОАО "Тагилводка" удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции МНС РФ по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу N 01-22/411 от 04.02.2000 г. в части налога с продаж в сумме 1310 руб., штрафа по налогу с продаж в сумме 262 руб., НДС в сумме 1965 руб., штрафа по НДС в сумме 393 руб., акцизов в сумме 364714 руб., соответствующих сумм пеней, в т. ч. пеней, начисленных за несвоевременную уплату декадных платежей по НДС.

В остальной части в удовлетворении исковых требований отказать.