(1).jpg)
Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 23 мая 2001 г. N А60-21457/2000-С5 Суд обоснованно признал недействительным решение Инспекции МНС о привлечении муниципального образовательного учреждения к налоговой ответственности, поскольку реализация услуг питания в образовательном учреждении связана с образовательным процессом и не подлежит обложению налогом с продаж и налогом на пользователей автомобильных дорог (извлечение)
Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 23 мая 2001 г. N А60-21457/2000-С5
Апелляционная инстанция Арбитражного суда Свердловской области, при участии:
истца: Резер Т.М., директор (приказ N 2016-к от 01.09.88 г.), Малофеева Л.В., дов. N 84 от 22.05.2001 г., Воробьев Т.М., дов. N 85 от 22.05.2001 г.
ответчика (инспекции): Плясовских Р.И., дов. N 05/6597 от 28.11.2000 г., Ахматшина М.А., дов. N 05-30/844 от 08.02.2001 г., Фирсова В.А., дов. N 05-30/845 от 08.02.2001 г., Семенова Т.А., дов. N 05-30/847 от 08.02.2001 г.
(Управления): Семенова Т.А., дов. N 09-11/3 от 03.01.2001 г.
Рассмотрела в заседании апелляционную жалобу (протест) Инспекции МНС РФ по г. Ревде на решение от 09.02.2001 г. по делу N А60-21457/2000-С5 по иску Муниципального медицинского образовательного учреждения "Ревдинский медицинский колледж" к Инспекции МНС РФ по г. Ревде, Управлению МНС РФ по Свердловской области о признании недействительным актов и о возврате из бюджета денежных средств и по встречному иску ММОУ " Ревдинский медицинский колледж" к Инспекции МНС РФ по г. Ревде о взыскании налоговых санкций в сумме 6456 руб.
ММОУ "Ревдинский медицинский колледж" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с иском к Инспекции МНС РФ по налогам и сборам по г. Ревде о признании полностью недействительным решения руководителя Инспекции от 24.11.2000 г. N 02/6567 о привлечении ММОУ "Ревдинский медицинский колледж" к налоговой ответственности, о возврате из бюджета денежных средств в сумме 13349 руб., взысканных в бесспорном порядке, а также о признании недействительными методических рекомендаций Управления МНС РФ по Свердловской области от 30.06.99 г. N 02-14/264.
До принятия решения истец в порядке ст. 37 АПК РФ заявил об отказе от иска, в части возврата из бюджета денежных средств в размере 13349 руб. и в части признания недействительными методических рекомендаций Управления МНС РФ по Свердловской области от 30.06.99 г. N 02-14/264, который арбитражным судом принят как не противоречащий закону, иным нормативным правовым актам и не нарушающий прав и законных интересов других лиц.
Инспекция МНС РФ по г. Ревде в порядке ст. 110 АПК РФ обратилась со встречным исковым заявлением о взыскании с ММОУ "Ревдинский медицинский колледж" налоговых санкций в общей сумме 6456 руб., в т. ч. по налогу на прибыль в сумме 1172 руб., по налогу с продаж в сумме 1355 руб. и по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 3929 руб., предъявленных ко взысканию на основании решения инспекции от 24.11.2000 г. N 02/6567.
Решением от 09.02.2001 г. исковые требования ММОУ "Ревдинский медицинский колледж" удовлетворены частично.
Решение Инспекции МНС РФ по г. Ревде от 24.11.2000 г. N 02/6567 (с учетом изменений от 02.02.2001 г. N 04-08/728) признано недействительным в части налога на прибыль в размере 2070 руб., пени по налогу на прибыль в размере 339,10 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 414 руб., налога с продаж в сумме 6775 руб., пени по налогу с продаж в сумме 1574 руб., и штрафа по налогу с продаж в сумме 1355 руб., в части налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 19646 руб., пени в размере 13693 руб. и штрафа в сумме 3929 руб.
В остальной части в удовлетворении исковых требований ММОУ "Ревдинский медицинский колледж" отказано.
Встречные исковые требования Инспекции МНС РФ по г. Ревде удовлетворены частично, в сумме 758 руб., в остальной части в иске Инспекции отказано.
Производство по делу в части требований ММОУ "Ревдинский медицинский колледж" о возврате из бюджета 13349 руб. и о признании недействительным Методических рекомендаций Управления МНС РФ по Свердловской области от 30.06.99 г. N 02-14/264 прекращено.
Законность и обоснованность принятого решения проверена апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 146, 153, 155 АПК РФ по апелляционной жалобе Инспекции МНС РФ по г. Ревде, которая с решением в части признания недействительным оспариваемого акта и отказа во взыскании налоговых санкций в сумме 5698 руб. не согласна, просит решение в указанной части отменить, считая, что при принятии решения было допущено неправильное применение норм действующего законодательства о налогах и сборах.
ММОУ "Ревдинский медицинский колледж" в отзыве на апелляционную жалобу просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил:
Инспекцией МНС РФ по г. Ревде проведена выездная налоговая проверка ММОУ "Ревдинский медицинский колледж" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.97 г. по 30.06.2000 г., по результатам которой составлен акт N 265-52-51 от 15.09.2000 г., дополнение к нему от 30.10.2000 г. и принято решение о привлечении к налоговой ответственности N 02/6567 от 24.11.2000 г., предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафов по налогу на прибыль в размере 1172 руб. (с учетом изменений к решению от 02.02.2001 г. N 04-08/728), по налогу с продаж в сумме 1355 руб., по налогу на пользователей автодорог в сумме 3929 руб. и о доначислении сумм налогов и пеней.
В ходе проверки сделан вывод о неполной уплате учреждением налога с продаж в 1999 г., 2000 г. на сумму 6775 руб. и налога на пользователей автомобильных дорог в 1997 г. - 1 полугодии 2000 г. на сумму 19439 руб. (п. 2.10, 2.12.4 акта проверки) в результате невключения в налогооблагаемую базу по указанным налогам выручки, полученной от реализации услуг общественного питания, оказанных столовой, являющейся структурным подразделением колледжа. При этом налоговый орган исходил из того, что реализация обедов столовой учебного заведения не связана с учебным процессом, поэтому не является льготируемой и подлежит обложению налогом с продаж и налогом на пользователей автомобильных дорог.
Данный вывод налогового органа является необоснованным, исходя из следующего:
В соответствии со ст. 40 Закона РФ "Об образовании" от 10.07.92 г. N 3266-1 образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной Уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в т. ч. платы за землю.
Ревдинский медицинский колледж является муниципальным образовательным учреждением, реализующим общеобразовательные и профессиональные медицинские образовательные программы и имеющие в своем составе в качестве структурного подразделения столовую, обеспечивающую питанием студентов колледжа (п. 2.1.1 Устава).
В силу ст. 12 Закона РФ "Об образовании" образовательный процесс предполагает не только реализацию образовательных программ, но и обеспечение содержания и воспитания обучающихся.
Следовательно, реализация услуг питания в образовательном учреждении связана с образовательным процессом и не подлежит обложению налогом с продаж и налогом на пользователей автомобильных дорог.
С учетом изложенного исковые требования в части признания необоснованным доначисления налогов по указанному основанию удовлетворены правомерно.
В ходе проверки также сделан вывод о неправомерности применения учреждением льгот по налогу на прибыль в связи с нереинвестированием полученной в 1999 г. прибыли в образовательный процесс.
По данному основанию доначислен налог на прибыль в сумме 2070 руб. и налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 207 руб.
Как установлено при рассмотрении материалов дела, прибыль, полученная колледжем в 1999 г. в размере 6900 руб. от оказания платных дополнительных образовательных услуг реинвестирована в образовательный процесс в 2000 г. Следовательно, предусмотренная законом "Об образовании" условие освобождения от уплаты налога - реинвестирование в образовательный процесс соблюдено, поэтому оснований для включения указанной суммы в налогооблагаемую базу не имеется.
Указанный вывод не противоречит положениям п.п. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", предусматривающим уменьшение облагаемой прибыли на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.
Закон, устанавливающий льготу, не предусматривает в качестве обязательного условия ее применения реинвестирования в том отчетном периоде, когда доход получен.
Ссылка Инспекции на то, что при налогообложении должны учитываться фактически произведенные затраты отчетного периода, во внимание не принимается, поскольку в данном случае речь идет не о затратах, а о прибыли организации, реинвестируемой в образовательный процесс.
Пунктом 2.3.3 акта проверки установлено завышение колледжем затрат, относимых на себестоимость работ (услуг), на суммы затрат, связанных с приобретением сувениров и подарков к юбилейным и праздничным мероприятиям в размере 13173 руб., с учетом принятых Инспекцией возражений, в связи с чем доначислен налог в сумме 3791 руб. и предъявлен к уплате штраф в размере 758 руб.
Выводы Инспекции в указанной части признаются обоснованными, поскольку в соответствии с п. 1 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимым условием для отнесения произведенных затрат в состав себестоимости является их связь с процессом производства и реализации выполняемых работ (услуг), в данном случае с процессом осуществления образовательной деятельности.
Расходы, связанные с приобретением подарков, сувениров к юбилейным датам, праздничным мероприятиям, подписка на журналы, издания книги не относится к расходам, связанным с осуществляемой колледжем образовательной деятельностью.
Исходя из изложенного решение суда первой инстанции о признании обоснованным доначисления налога на прибыль - 3791 руб., пени - 620,90 руб. и взыскании штрафа в сумме 758 руб. является правомерным.
Таким образом, оснований для отмены решения суда первой инстанции не установлено, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 157, 159 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 09.02.2001 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
