(1).jpg)
Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 18 мая 2001 г. N А60-11802/2000-С5 Суд признал частично недействительным решение Инспекции МНС в части взыскания налога на прибыль, налога на содержание жилищного фонда и объектов СКС, налога на пользователей автодорог, НДС, а также взыскания пени и начисления штрафа за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (извлечение)
Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 18 мая 2001 г. N А60-11802/2000-С5
Апелляционная инстанция Арбитражного суда Свердловской области при участии
от истца: Сафаргалиевой Ю.Р. - предст., дов. N 4П от 21.12.98
от ответчика: Коложвари Е.Н. - гл. госналогинспектор, дов. N 02-20-юр от 03.01.01, Фисюк В.В. - гл. госналогинспектор, дов. N 02-20-ю от 03.01.2001
Рассмотрела в заседании апелляционную жалобу (протест) ООО Фирма "Колер" на решение от 09.11.2000 по делу N А60-11802/2000-С5 по иску ООО Фирмы "Колер" к Инспекции МНС РФ по Кировскому району г.Екатеринбурга о признании недействительным решений.
ООО Фирма "Колер" обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с исковым заявлением к Инспекции МНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга о признании недействительными полностью решений Инспекции от 21.04.2000 N 44 и от 24.04.2000 N 9503.
Решением от 09.11.2000 в удовлетворении исковых требований ООО Фирма "Колер" отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 17.01.2001 решение изменено.
Исковые требования удовлетворены частично.
Решение Инспекции МНС РФ по Кировскому району г.Екатеринбурга N 44 от 21.04.2000 признано недействительным в части взыскания налога на прибыль за 1997 г. в сумме 289645 руб., за 1998 г. в сумме 267167 руб. 20 коп., за 1999 г. в сумме 204100 руб. и соответствующей части пени, в части взыскания штрафа по налогу на прибыль за 1997 г. в сумме 57929 руб., за 1998 г. в сумме 53433 руб. 44 коп., за 1999 г. в сумме 40820 руб., в части взыскания штрафа за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в сумме 36830 руб.
Решение Инспекции МНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга N 9503 от 24.04.2000 признано недействительным в части взыскания НДС в сумме 49880 руб. 06 коп. и соответствующей части пени, штрафа в сумме 12237 руб. 61 коп.
В остальной части иска отказано.
Постановлением кассационной инстанции от 30.03.2001 постановление апелляционной инстанции от 17.01.01 отменено.
Дело передано на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Свердловской области.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее:
Инспекцией МНС РФ по Кировскому району г.Екатеринбурга по результатам выездных налоговых проверок и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ООО "Фирма Колер" за период с 01.01.97 по 01.10.99 приняты решение от 21.04.2000 N 44 о доначислении налога на прибыль, налогов на содержание жилфонда и СКС, на пользователей автодорог, пени и взыскании штрафов по п. 1 ст. 122 и п. З ч. 1 ст. 120 НК РФ, а также решение от 24.04.2000 N 9503 о доначислении НДС, взыскании соответствующих пени и применении налоговой ответственности по п. 1 ст. 122, п. 2 ст. 120, п. 1 ч. 1 ст. 126 НК РФ. При этом доначисление вышеупомянутых налогов в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 31 НК РФ произведено Инспекцией МНС РФ расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике и по результатам встречных проверок, поскольку материалами дела подтверждается непредставление истцом необходимых для налоговой проверки документов.
По решению N 44 от 21.04.2000 Инспекция доначислила налог на прибыль за 1997 г. в размере 327900 руб., за 1998 г. в размере 321000 руб., за 1999 г. в размере 218300 руб.
Согласно ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на сумму расходов по этим операциям.
В силу постановления Правительства РФ от 05.08.92 N 552, утвердившего Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов..., а также других затрат на ее производство и реализацию.
В связи с тем, что истцом не представлены документы, подтверждающие затраты, произведенные в первом квартале 1997 г. и за 9 месяцев 1999 г., что нашло отражение в акте проверки (стр. 4 акта), ИМНС РФ правомерно не приняла их на себестоимость продукции. В этой связи налоговая инспекция произвела корректировку выручки ООО Фирма "Колер" с учетом непринятых к возмещению затрат, а также данных о реализации по актам взаимозачета, полученным в ходе встречной проверки завода ЖБИ.
В результате корректировки выручки за 1997 г. ИМНС РФ правомерно доначислила налог на прибыль в сумме 9300 руб.
Корректировка выручки за 1998, 1999 г.г. не повлияла на размер налога на прибыль, поскольку ИМНС РФ правомерно включила в состав расходов ООО "Фирма "Колер" расходы на теплоснабжение (стр. 3 акта проверки). Затраты на теплоснабжение по актам проверки относятся на издержки производства при определении налога на прибыль и ИМНС РФ правомерно включила их в себестоимость продукции. Таким образом, в актах взаимозачета содержится равнозначная сумма как в доходах так и в расходах ООО Фирма "Колер", которая не влияет на доначисление налога.
ИМНС РФ доначислила налог на прибыль ООО Фирма "Колер" исходя также из сумм арендной платы от сдачи истцом в аренду помещений по ул. 40 лет ВЛКСМ.
В силу ст. 108 Налогового кодекса РФ на налоговый орган возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении.
ИМНС РФ не доказала факта передачи в аренду помещений по ул. 40 лет ВЛКСМ.
Из представленных инспекцией документов (справки от 01.11.99, договора аренды от 06.05.98, актов взаимозачетов с заводом ЖБИ) не следует, что ответчику принадлежат данные помещения и что он сдавал их в аренду.
Следовательно, ИМНС неправомерно доначислило налог на прибыль за 1997 г. в сумме 318600 руб., за 1998 г. в сумме 321000 руб., за 1999 г. в сумме 218300 руб. и соответствующие пени.
Налоговая инспекция также доначислила налог и на содержание жилищного фонда и объектов СКС за 1997 г. в размере 750 руб., 1998 г. в размере 2307 руб., за 1999 г. в размере 684 руб.
Налог доначислен на основании данных о реализации продукции по актам взаимозачета.
Учитывая, что в состав доходов неправомерно был включен НДС, а в 1998 г. также ошибочно учтена сумма дохода по акту взаимозачета от 03.02.98 необоснованным является доначисленный налог за 1997 г. на сумму 125 руб., за 1998 г. - 772 руб., за 1999 г. - 114 руб. и соответствующие пени.
ООО Фирма "Колер" Инспекцией доначислен и налог на пользователей автодорог за 1997 г. в сумме 1000 руб., за 1998 г. в сумме 3845 руб., за 1999 г. в сумме 1368 руб.
Принимая во внимание, что в состав доходов необоснованно включен НДС, неправомерным следует признать начисление этого налога за 1997 г. в сумме 167 руб., за 1998 г. в сумме 1287 руб., за 1999 г. в сумме 228 руб. и соответствующих пени.
Наложенный ИМНС РФ штраф по налогу на прибыль в размере 173440 руб. на содержание жилфонда и объектов СКС в размере 748 руб., на пользователей автодорог в размере 1243 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результатах занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) следует признать незаконным, т.к. согласно Определения Конституционного суда от 18.01.2001, положения п. З ст. 120 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ не могут одновременно применяться в качестве основания для привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. В решении N 44 налоговая инспекция привлекает ООО Фирма "Колер" к ответственности по п. 1 ст. 122 и п. З ст. 120 НК РФ за совершение одного правонарушения занижение налогооблагаемой базы по налогам на прибыль, содержание жилфонда и объектов СКС, пользователей автодорог. Таким образом, в решении N 44 недействительными являются наложение ИМНС РФ штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ
Занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, содержание жилфонда и объектов СКС, пользователей автодорог следует квалифицировать по п. З ст. 120 НК РФ и по этой же статье привлекать истца к налоговой ответственности.
Начисленный по п. З ст. 120 НК РФ штраф в размере 51830 руб. за занижение налогооблагаемой базы подлежит уменьшению на сумму 36830 руб. поскольку ИМНС РФ трижды неправомерно привлекло истца к налоговой ответственности по п. З ст. 120 НК РФ.
Налогооблагаемая база по налогам на прибыль, на содержание жилфонда и СКС, пользователей автодорог является единой и привлечение к ответственности по каждому налогу приводит к неоднократному наказанию за одно правонарушение.
В решении N 95-ОЗ от 24.04.2000 ИМНС РФ доначислен НДС в размере 61476, 06 руб. по актам взаимозачетов в связи с занижением оборотов по реализации лакокрасочной продукции. Налог доначислен по материалам, полученным в ходе встречной проверки АО "ЖБИ" "Бетфор". Налоговая инспекция при исчислении налога проверила реализацию продукции и учла обороты по реализации продукции, тогда как, согласно ст. 7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" налог подлежащий уплате в бюджет определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованнные им товары и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Дебетовые обороты по актам взаимозачета, ИМНС РФ не проверяла.
Однако по ст. 7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" и п. 7 ст. 31 НК РФ при исчислении суммы налога должны учитываться и дебетовые обороты счета 68 (реализация). Поэтому неправомерно доначисление НДС на сумму 49880 руб. 06 коп. и начисление соответствующих пени. ввиду исключения Инспекцией дебетовых оборотов при исчислении НДС.
В связи с этим штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий начисленный ИМНС РФ следует снизить на 12237 руб. 61 коп.
Следует признать неправомерным начисление штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб. за нарушение правил учета объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налогового периода (1997, 1999 г.г.).
Одно из двух правонарушений совершено в 1997 г. когда подобная ответственность законодательством не предусматривалась.
Кроме того за допущенное правонарушение в результате занижения НДС ИМНС РФ уже привлекла истца к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, а определением Конституционного суда от 18.01.2001 двойное привлечение к ответственности не допускается.
С учетом изложенного и руководствуясь ст. ст. 157, 159, п. 2 ч. 1.2 ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 09.11.2000 изменить.
Исковые требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение ИМНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга N 44 от 21.04.2000 в части взыскания налога на прибыль за 1997 г. в сумме 318600 руб., за 1998 г. в сумме 321000 руб., за 1999 г. в сумме 218300 руб. и соответствующей части пени, в части взыскания налога на содержание жилищного фонда и объектов СКС за 1997 г. в сумме 125 руб., за 1998 г. в сумме 772 руб., за 1999 г. в сумме 114 руб. и соответствующей части пени, в части взыскания налога на пользователей автодорог за 1997 г. в сумме 167 руб., за 1998 г. в сумме 1287 руб., за 1999 г. в сумме 228 руб. и соответствующей части пени, в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 173440 руб., по налогу на содержание жилищного фонда и объектов СКС в сумме 748 руб., по налогу на пользователей автодорог в сумме 1243 руб. в части начисления штрафа за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в сумме 36830 руб.
Признать недействительным Решение ИМНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга N 95-ОЗ от 24.04.2000 в части взыскания НДС в сумме 49880 руб. 06 коп. и соответствующей части пени, в части взыскания штрафа в сумме 12237 руб. 61 коп., в части начисления штрафа за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в сумме 15000 руб.
В остальной части иска отказать.
Возвратить ООО Фирма "Колер" из федерального бюджета расходы по госпошлине пропорционально удовлетворенным исковым требованиям в сумме 875 руб., в том числе по апелляционной жалобе.
Возвратить ООО Фирма "Колер" госпошлину в сумме 417 руб. 45 коп. излишне уплаченную по апелляционной жалобе по квитанции от 09.12.2000.
