Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 26 июня 2001 г. N А60-9777/2000-С5 Апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку отсутствие в решении суда ссылки на все статьи НК РФ, на основании которых применены санкции за налоговые правонарушения, не влияет на существо рассматриваемого вопроса, т.к. суд обязан был оценить наличие смягчающих обстоятельств при применении всех налоговых санкций, что им и сделано (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 26 июня 2001 г. N А60-9777/2000-С5

Апелляционная инстанция Арбитражного суда Свердловской области, при участии:

истца: не явились.

ответчика: Ковалик М.Д., нач. юр. отд., дов. N 11 от 05.04.2001 г.

Рассмотрела в заседании апелляционную жалобу (протест) Инспекции МНС РФ по налогам и сборам по г. Североуральску на решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.02.2001 г. по делу N А60-9777/ 2000-С5 по иску Инспекции МНС РФ по налогам и сборам по г. Североуральску к МПО "Соцэнерго" о взыскании 452010,65 руб.

Инспекция МНС РФ по налогам и сборам по г. Североуральску обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с иском к МПО "Соцэнерго" о взыскании 452010,65 руб. налоговых санкций за налоговые правонарушения, установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки, оформленной актом от 15.12.99 г. N 02/10, в т. ч. на основании ч. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 46902,10 руб. за неуплату налогов в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, из них: по НДС - 1105,57 руб., по налогу на приобретение автотранспортных средств - 583,32 руб., по земельному налогу - 42218,62 руб., по плате за воду - 2953,22 руб., по отчислениям на воспроизводство минеральносырьевой базы - 41,37 руб.; на основании п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 2624,94 руб. за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу на приобретение автотранспортных средств; на основании ст. 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в сумме 116965,25 руб., в т. ч. в сумме 4,30 руб. за неправомерное неперечисление подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению и в сумме 116960,95 руб. за неправомерное неперечисление подоходного налога, подлежащего перечислению с фактически выплаченных средств на оплату труда; на основании ст. 123 НК РФ в сумме 285518,36 руб. за те же нарушения.

МПО "Соцэнерго", не оспаривая размера предъявленных ему налоговых санкций, заявило ходатайство об уменьшении их размера с учетом принятых им мер по добровольному удовлетворению иска, тяжелого финансового положения предприятия, а также с учетом того, что предприятие является социально значимым и выполняет муниципальный заказ по оказанию коммунальных услуг населению и бюджетным организациям.

Решением от 01.02.2001 г. суд, признав правомерность предъявленного иска, снизил размер штрафа в 4 раза на основании п. 3 ст. 114 НК РФ, признав смягчающими обстоятельствами тяжелое финансовое положение предприятия и его социальную значимость, в результате чего взыскал с предприятия в бюджет налоговые санкции в общей сумме 113002,66 руб. с отнесением на него госпошлины в порядке распределения судебных издержек в сумме 2660,05 руб. В остальной части в удовлетворении иска отказано.

Законность и обоснованность решения проверена апелляционной инстанцией Арбитражного суда Свердловской области в порядке, предусмотренном ст. ст. 146, 153, 155 АПК РФ, по апелляционной жалобе Инспекции МНС, которая с решением не согласна в части отказа в удовлетворении исковых требований о взыскании налоговых санкций в сумме 339007,99 руб., в связи с чем исковые требования просит удовлетворить в заявленной сумме.

Оспаривая решение по делу, Инспекция МНС ссылается на то, что в соответствии с решением суда подлежал уменьшению в 4 раза только размер санкций, предъявленных по п. 1 ст. 122 НК РФ фактически уменьшены все налоговые санкции, в связи с чем полагает, что санкции, предъявленные на основании п. 2 ст. 119, ст. 123 НК РФ и ст. 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" подлежали взысканию в заявленной сумме. Кроме того, Инспекция МНС полагает, что обстоятельства, принятые судом в качестве смягчающих, таковыми не являются.

Рассмотрев материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Инспекцией МНС в период с 03.11.99 г. по 15.12.99 г. проведена выездная налоговая проверка МПО "Соцэнерго" по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 01.10.97 г. по 30.09.99 г., по страховым внебюджетным фондам за период с 01.04.99 г. по 30.09.99 г., по подоходному налогу за период с января 1998 г. по ноябрь 1999 г., результаты которой оформлены актом от 15.12.99 г. N 02/10.

В ходе проверки Инспекцией МНС установлены налоговые правонарушения, в т. ч. неуплата НДС в проверяемый период в сумме 5527,82 руб. в связи с занижением объекта налогообложения в июне, сентябре 1998 г., мае 1999 г. на общую сумму 33160,30 руб. в результате неначисления НДС на неистребованную дебиторскую задолженность, отнесенную на убытки предприятия (за исключением дебиторской задолженности по квартирной плате); неуплата налога на приобретение автотранспортных средств в 1997 г. в сумме 2916,60 руб. в результате невключения в налогооблагаемую базу стоимости прицепа ЛТ-191 на шасси N 436 стоимостью 29166 деноминированных рублей, приобретенного в июне 1997 г.; непредставление налоговой декларации по этому виду налога; неуплата земельного налога в сумме 273931,1 руб. в результате занижения объекта налогообложения, в т. ч. в 1998 г. в сумме 38699,05 руб. и в 1999 г. в сумме 235232,05 руб., неуплата платы за воду в 1998 г. в сумме 14766,08 руб.; в результате расчета платы за воду в целом по предприятию, а не по источнику забора воды, по которому утвержден лимит; неполная уплата отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за 9 месяцев 1999 г. в сумме 206,87 руб. в результате невключения в расчеты стоимости добытой и реализованной сторонними потребителями воды на сумму 4136,95 руб.

Кроме того, установлены нарушения, связанные с исчислением, удержанием подоходного налога как в период до 01.01.99 г., так и после этой даты (даты введения в действие ч. 1 НК РФ), которые привели к неуплате в бюджет подоходного налога в общей сумме 2597244,30 руб., в т. ч. в период до 01.01.99 г. в сумме 116952,50 руб., и после этой даты в сумме 1427591,80 руб.

По результатам рассмотрения акта проверки руководителем Инспекции МНС вынесено постановление N 02/10 (N 02-21-39а) от 24.01.2000 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым к МПО "Соцэнерго" применена налоговая ответственность, предусмотренная ч. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС, на приобретение автотранспортных средств, земельного налога, платы за воду, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога, а также ответственность за неправомерное неперечисление сумм налога, а также ответственность за неправомерное неперечисление подоходного налога за период, предшествующий 01.01.99 г. в размере, предусмотренном ст. 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", после этой даты в размере, предусмотренном ст. 123 НК РФ.

С учетом постановления N 02-13-380 от 13.06.2000 г. об изменении п. 2.1.1. постановления N 02-21-39а от 24.01.2000 г. МПО "Соцэнерго" на основании п. 2 ст. 119 НК РФ привлечено к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по налогу на приобретение автотранспортных средств в виде штрафа в сумме 2624,94 руб.

Кроме того, предприятию предложено уплатить суммы доначисленных налогов с начислением пени. На сумму недоимки, пени и штрафных санкций инспекцией МНС оформлено требование N 02/06 от 27.01.2000 г., которое вручено налогоплательщику в тот же день.

В связи с частичным исполнением МПО "Соцэнерго" требования налогового органа об уплате штрафных санкций (требование исполнено частично в отношении штрафа по налогу на землю с сумме 12567,60 руб. Инспекцией МНС заявлен иск по налогу на землю в сумме 12567,60 руб. Инспекцией МНС заявлен иск в арбитражный суд о взыскании с предприятия налоговых санкций, не уплаченных добровольно).

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований к отмене либо изменению решения по делу, при этом суд исходит из следующего.

Наличие налоговых правонарушений, за которые к МПО "Соцэнерго" применена налоговая ответственность, подтверждается актом выездной налоговой проверки N 02/10 от 15.12.99 г., документами, представленными налогоплательщиком в ходе проверки и не оспаривается последним как в суде первой, так и апелляционной инстанции.

Согласно подп. "в" п. 2 ст. 3 Закона РФ "О НДС" обороты по передаче безвозмездно либо с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам являются объекты налогообложения НДС.

При безвозмездной передаче товара (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнение) (п. 2 ст. 8 упомянутого Закона).

С учетом изложенного суд признает обоснованным вывод Инспекции МНС о необходимости включения в налогооблагаемый оборот дебиторской задолженности, списанной на убытки, поскольку это обстоятельство привело к безвозмездной передаче потребителям товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 7 Закона РФ "О дорожных фондах" в редакции, действующей в проверяемый период, плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации, учреждения, предприниматели, приобретающие автотранспортные средства, к числу которых относятся в т. ч. прицепы и полуприцепы, путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в установленный фонд, в связи с чем приобретенный МПО "Соцэнерго" прицеп ЛТ-191 на шасси N 436 в 1997 г. являлся объектом обложения налогом на приобретение автотранспортных средств по ставке 10% от продажной цены ( без НДС и акцизов).

Как следует из материалов дела, неполная уплата земельного налога в сумме 273931,10 руб. за проверяемый период явилась следствием невключения в расчет земельного налога земельных участков, занятых отдельными объектами, а также в результате имеющихся отклонений при указании площадей, занятых отдельными объектами. При определении этой суммы в постановлении N 02/10 (N 02-21-39а) от 24.01.2000 г. Инспекцией МНС учтены замечания МПО "Соцэнерго".

Неполная уплата платы за воду за 1998 г. в сумме 14766,08 руб. подтверждена расчетами предприятия, представленными в Инспекцию МНС. В нарушение письма Минфина РСФСР (п. 10) от 27.05.91 г. N 16/111 расчет платы за воду произведен МПО "Соцэнерго" не по источнику забора воды с учетом установленного лимита, а в целом по предприятию, что привело к недоплате платы за воду.

В нарушение Закона РФ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" МПО "Соцэнерго" в 1999 г. не включало в расчеты по этим отчислениям стоимость добытой и реализованной сторонами потребителям воды в сумме 4136,95 руб., что подтверждается справкой предприятия.

С учетом изложенного суд признает правомерным применение за перечисленные налоговые правонарушения к налогоплательщику ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ, в т. ч. за периоды, предшествующие введению в действие ч. 1 НК РФ, поскольку ст. 122 НК РФ установлена более мягкая ответственность за указанные выше налоговые правонарушения, по сравнению с ранее действующей ответственностью.

Как следует из акта выездной налоговой проверки от 15.12.99 г. N 02/ 10 и постановления N 02/10 ()02-21-39а от 24.01.2000 г. в нарушение ст. ст. 2, 8 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" МПО "Соцэнерго" в 1998 г. допущен недобор подоходного налога в сумме 43 руб. и в 1999 г. в сумме 64 руб., всего 108 руб., в результате невключения в совокупный налогооблагаемый доход сумм, выплаченных физическим лицам за осуществление судейства во время спортивных мероприятий, а также оплату приобретенной физическим лицом технической литературы без документов, подтверждающих факты ее приобретения для предприятия.

В результате неполного отражения в отчетных данных сумм фактически удержанного подоходного налога с выплаченной зарплаты, неперечисления в отдельных случаях в бюджет подоходного налога, исчисленного и удержанного подоходного налога с фактически выплаченной зарплаты, с фактически полученных средств на оплату труда на 01.01.99 г., сумма неуплаченного в бюджет удержанного с физических лиц подоходного налога составила согласно акту проверки 1169609,50 руб., за период после 01.01.99 г. в сумме 1427526,80 руб. Размер образовавшейся у предприятия задолженности по подоходному налогу и неправомерность его неперечисления предприятием не оспаривается.

С учетом положений п. 3 ст. 5 ч. 1 НК РФ суд признает правомерным применение налоговой ответственности к МПО "Соцэнерго" как к налоговому агенту в размере, действующей до введения в действие НК РФ, за нарушения, допущенные до 01.01.99 г.

Обязанность МПО "Соцэнерго" по представлению в 1997 г. налоговому органу расчета по налогу на приобретение автотранспортных средств вытекает из ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", п. 56 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". В связи с тем, что указанный расчет не был представлен на день проведения выездной проверки, т. е. налогоплательщиком допущено длящееся нарушение, суд признает правомерным применение к нему ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, поскольку нарушение срока предоставления расчета составило более 180 дней.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции признает выводы суда первой инстанции о правомерности применения к МПО "Соцэнерго" налоговой ответственности за допущенные налоговые правонарушения, выявленные в ходе выездной налоговой проверки, соответствующими как фактическим обстоятельствам дела, так и НК РФ в части размера ответственности.

В соответствии с положениями ст. 108 НК РФ, предусматривающей общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, привлечение к такой ответственности должно производиться по основаниям и в порядке, предусмотренном упомянутым Кодексом.

Согласно установленному НК РФ порядку налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке, при этом суд обязан при наложении санкций за налоговые правонарушения, учесть как обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, так и обстоятельства, смягчающие ее (п. 7 ст. 114, п. 4 ст. 112 НК РФ), при этом суд вправе признать в качестве смягчающих иные обстоятельства, которые не включены в перечень таких обстоятельств НК РФ (п. 1 ст. 112 НК РФ). При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств, в т. ч. и признанных таковыми судом, размер ответственности подлежит уменьшению судом не менее, чем в 2 раза, по сравнению с размером, установленным НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). С учетом изложенного суд первой инстанции в пределах представленных суду прав признал в качестве смягчающих обстоятельств социальную значимость налогоплательщика и его тяжелое финансовое положение, в связи с чем у суда апелляционной инстанции не имеется как правовых оснований для переоценки этого вывода, так и для изменения определенной судом суммы налоговых санкций.

Отсутствие в решении суда ссылки на все статьи НК РФ, на основании которых применены санкции за налоговые правонарушения, не влияет на существо рассматриваемого вопроса, поскольку суд обязан был оценить наличие смягчающих обстоятельств при применении всех налоговых санкций, а не только предусмотренных ст. 122 НК РФ, что им и сделано.

С учетом изложенного суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции МНС.

Руководствуясь ст. ст. 157, 159 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 01.02.2001 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: