Решение Арбитражного суда Свердловской области от 15-17 февраля 2000 г. N А60-14022/99-С5 О признании недействительным решения ГНИ по Кировскому району г. Екатеринбурга о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 15-17 февраля 2000 г. N А60-14022/99-С5

Судья Арбитражного суда Свердловской области рассмотрев в судебном заседании дело по иску Негосударственного высшего профессионального образовательного учреждения "Гуманитарный университет" (НВПОУ "Гуманитарный университет") к ИМНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным решения ГНИ N 155.

При участии в заседании:

истца - Архипов С.И. - ю/к, дов. N 33 от 07.02.2000 г., Закс И.А. - адм. директор, дов. N 35 от 07.02.2000 г., Маркина О.Р. - гл. бухгалтер, дов. N 34 от 07.02.2000 г.

от ответчика: Фисюк В.В. - гл. инсп., дов. N 02-18 от 10.12.98 г.

Сторонам разъяснены права. Отвода составу суда не заявлено. Объявлен перерыв до 17.02.2000 г.

Истец просит признать недействительным решение ГНИ по Кировскому району г. Екатеринбурга N 155 от 01.10.99 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. НВПОУ "Гуманитарный университет", которым решено взыскать с истца недоимки и пени по налогам на прибыль, на содержание жилфонда, на пользователей автодорог, на имущество, сборов на содержание милиции и благоустройства территории на сумму 136813 руб. и взыскании налоговых санкций на сумму 18856,50 руб. и пени 42530,1 руб., всего на 198200,20 руб., полагая что в соответствии со ст. 40 Закона РФ "Об образовании" истец как образовательное учреждение освобождено от уплаты всех видов налогов.

Ответчик отзыв не представил. Исковые требования не признал, ссылаясь на ст. 47 Закона РФ "Об образовании", полагает что истец не доказал налоговой инспекции, что полученный им доход от предпринимательской деятельности полностью реинвестирован на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.

Рассмотрев материалы дела, суд принял во внимание следующее: согласно п. 3 ст. 40 Закона РФ "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части их уставной непредпринимательской деятельности освобождаются от уплаты всех видов налогов, включая плату за землю. В ст. 47 указанного Закона перечислены виды предпринимательской деятельности образовательного учреждения и установлено, что она относится к предпринимательском лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждения и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, включая заработную плату, в данном образовательном учреждении.

В преамбуле Закона РФ "Об образовании" дается понятие образования как целенаправленного процесса воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающегося констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных ценников).

ГНИ по Кировскому району г. Екатеринбурга ныне ИМНС РФ с августа по сентябрь 1999 г. проведена выездная налоговая проверка в НВПОУ "Гуманитарный университет" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 1996-99 г.г. Результаты проверки оформлены актом N 459-02 от 07.09.99 г., второй экземпляр которого ответчик получил под роспись 07.09.99 г. и представил налоговой инспекции акт разногласий.

По итогам рассмотрения материалов проверки и акта разногласий к акту выездной проверки ИМНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга вынесла решение N 155 от 01.10.99 г. о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика и о взыскании с НВПОУ "Гуманитарный университет" недоимки и пени по налогам на прибыль, на содержание Жилсоцфонда, на пользователей автодорог, на имущество, сборов на благоустройство территории и содержание милиции на сумму 136813 руб., а также наложении на истца штрафных санкций за неуплату налогов на сумму 18856,50 руб.

Проверкой ГНИ по Кировскому району г. Екатеринбурга установлено, что истец за 1996 г. первое полугодие 1999 г. не уплатил налог на прибыль в сумме 87955 руб. Согласно п. п. "г" ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы направленные образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

Как установлено проверкой, что истец неправомерно не облагал налогом на прибыль суммы, направленные по его мнению на благотворительную помощь за 1996-98 г.г. в сумме 53801,2 руб. Фактически эти суммы не носят благотворительный характер, поскольку истец перечислял средства другим образовательным учреждениям взамен профориентации школьников в этих учреждениях, что подтверждается перепиской, представленной истцом, подобная операция не связана непосредственно с процессом образования в контексте упомянутого закона об образовании.

Непосредственно НВПОУ "Гуманитарный университет" не начислял налог на прибыль со стоимости ценных подарков, выплаченных сотрудникам "за качественное выполнение обязанностей, в связи с днями рождения", и стоимости новогодних подарков детям сотрудников, материальной помощи в связи с болезнью работников и членов их семей, с семейными обстоятельствами, поскольку Положением о премировании сотрудников и преподавателей университета, утвержденного 01.08.94 г., не предусмотрены такие виды поощрения, т.е. они не входят в систему оплаты труда.

Неправомерно использовал истец льготу по налогу на прибыль, предусмотренную пп. "г" ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по уменьшению налога на прибыль на суммы затраченные на проведение выпускных вечеров, на содержание спортивных команд, поскольку эти расходы не направлены на нужды образовательного процесса.

Суд не согласился с выводами ГНИ о неправомерности отнесения за счет прибыли износа по ТМИ (доска школьная, письменные столы, спортивная форма, комплект мебели для оформления зала судебных заседаний, видеокассеты о вручении дипломов, софа и белье для медпункта и т.д.) данное имущество используется в образовательном процессе.

Неправомерен вывод ответчика о неуплате налога на прибыль с сумм 36769,5 руб. экономических и финансовых санкций, внесенных истцом в бюджет и внебюджетные фонды в 1996-98 г.г., поскольку эти суммы не могли быть использованы университетом на образовательные нужды, в связи с тем, что помимо его воли они были изъяты у него.

Таким образом истец не уплатил налог на прибыль с доходов не направленных в образовательный процесс в сумме 56459,20 руб., в т.ч. за 1996 г. 8152,60 руб., за 1997 г. 18226,6 руб., за 1998 г. 29750 руб., за 1 полугодие 1999 г. 330 руб.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Истец допустил неуплату налога на прибыль в сумме 56459,20 руб., следовательно с него подлежит взысканию штраф в сумме 11291,80 руб.

Проверкой налоговой инспекции была установлена неуплата истцом налога на имущество за период с 1996-99 г.г. в сумме 935 руб.

Согласно ст. 4 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" данным налогом не облагается имущество, используемое для нужд образования. Представленный истцом перечень имущества, на который доначислен ГНИ налог на имущество, подтверждает правомерность использования университетом налоговой льготы, поскольку указанное имущество используется в образовательном процессе, и с данным выводом истец согласился в судебном заседании.

Исходя из этого ИМНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга необоснованно доначислила налог на имущество предприятия и наложила на университет штраф согласно ст. 122 НК РФ в сумме 187 руб.

Согласно решению Арбитражного суда Свердловской области от 08.04.98 г. по делу N A 60-470/98-С5 Гуманитарный университет льготу по налогу на пользователей автодорог за 1996 г., 1997 г. использует правомерно.

В связи с тем, что истец часть полученного дохода не реинвестировал в образовательный процесс, им неуплачен налог на пользователей автодорог за период с 1998 г. - 1 полугодие 1999 г. в сумме 2158 руб. и сумма штрафа, подлежащая взысканию на основании ст. 122 НК РФ составляет 431,60 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 12.11.96 г. по делу N A 60-973/96-С5 установлено, что истец за 1996 г. правомерно использовал льготу по налогу на содержание жилфонда и объектов соцкультсферы. В результате нарушений допущенных истцом при налогообложении доходов не реинвестированных в образовательный процесс, неуплачен налог на содержание жилфонда за 1997-99 г.г. в сумме 2072,6 руб. и сумма штрафа, подлежащая взысканию с истца за неуплату налога составляет 414,50 руб.

Поскольку Гуманитарный университет часть дохода не реинвестировал на образовательные нужды, за период с 1997 г. - 1 полугодие 1999 г. им неуплачен сбор на благоустройство территории в сумме 8,6 руб. и сбор на содержание милиции в сумме 8,6 руб., соответственно сумма штрафов за неуплату этих сборов составляет по 4 руб.

За неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога на прибыль, налога на содержание жилфонда, налога на пользователей автодорог в соответствии со ст. 75 НК РФ Гуманитарному университету обоснованно начислены пени, подлежащие с него взысканию в сумме 22976,4 руб., в т.ч. по налогу на прибыль 21977,60 руб., по налогу на содержание жилфонда 636,9 руб., по налогу на пользователей автодорог 361 руб.

На основании изложенного суд полагает, что исковые требования истца подлежат удовлетворению частично: признать недействительным Решение ИМНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга N 155 в части взыскания недоимки по налогу, взыскания с истца по налогу на прибыль недоимки 31495,8 руб., штрафа 6299,8 руб., пени 19303,6 руб. по налогу на имущество предприятия недоимки 935 руб., 197 руб. штрафа, 148 руб. пени, по налогу на содержание жилфонда недоимки 441,4 руб., штрафа 87,3 руб., пени 54,8 руб., по налогу на пользователей автодорог недоимки 592 руб., штрафа 118,40 руб., пени 47,9 руб., сбора на содержание милиции и сбора на благоустройство территории недоимки в общей сумме 4,4 руб. и штрафа 40 коп.

В остальной части иска следует отказать. Руководствуясь ст. ст. 95, 124-127, 132 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования НВПОУ "Гуманитарный университет" удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ГНИ по Кировскому району г. Екатеринбурга N 155 от 01.10.99 г. в части неуплаты налогов на сумму 76106 руб. и наложение налоговых санкций на сумму 15221,20 руб., взыскания пени за несвоевременную уплату налогов на сумму 19553,70 руб.

В остальной части иска отказать.

Истцу возместить из федерального бюджета расходы по госпошлине в сумме 500 руб.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: