(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 4 апреля 2000 г. N А60-1162/2000-С5 Взыскание налоговых санкций, связанных с нарушением налогового законодательства (извлечение)
Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 4 апреля 2000 г. N А60-1162/2000-С5
Судья Арбитражного суда Свердловской области рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции МНС РФ по Богдановичскому району к Коллективному хозяйству "Красное знамя" о взыскании 59792 руб. 91 коп.
При участии в заседании:
От ист.: Коробицина И.И. - инсп., дов. N 7 от 25.02.2000 г. Анмаева Н.Г. - инсп. по прав.раб., дов. N 2 от 05.01.2000 г. Захарова И.В. - нач.отд., дов. N 1 от 05.01.2000 г..
Истец уменьшил размер иска и просит взыскать с ответчика 54522 руб. 30 коп. - налоговых санкций, связанных с нарушением налогового законодательства.
Ответчик в судебное заседание не явился, отзыв на иск не представил.
Рассмотрев материалы дела, суд установил: что решением N 147 от 06.08.99 г., вынесенным Инспекцией МНС РФ по г. Богданович КХ "Красное знамя" применены налоговые санкции в соответствии с п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 120 НК РФ за нарушения налогового законодательства в виде взыскания штрафа в общей сумме 54522 руб.
Данное решение вынесено на основании Акта проверки N 44/47 от 22.07.99 г., из которого следует, что в нарушение п. 1, п. 2 Положения "О составе затрат...", утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. N 522, ст. 3 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в 1997, 1998 и 1 квартале 1999 г. колхоз относил в уменьшение доходов от прочей деятельности стоимость ГСМ списанных на личные автомашины работников колхоза согласно заключенных договоров аренды, которые заправлялись ГСМ на основании распоряжения председателя колхоза от 12.08.97 г. без оформления путевых листов, в результате занижена прибыль на 549,5 т.руб.
В соответствии с ст. 2 п. 4 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 и п. 2.4 Инструкции от 10.08.95 г. N 27 отрицательный результат от реализации основных средств в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Между тем, в бух. учете предприятием отражен убыток при реализации автомобиля "Волга", что привело к занижению налогооблагаемой прибыли на 194 руб.
За счет неправильного ведения бухгалтерского учета при реализации основных средств в мае 1996 г. получен убыток при продаже дома по ул. Ленина, 25 Ибутаеву И.И., в результате чего занижена налогооблагаемая прибыль на 5742 руб. В нарушение ст. 2 п. 4 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 и п. 2.4 Инструкции от 10.08.95 г. N 37 ГНС РФ при продаже в ХII-97г. незавершенного строительства - жилья (начало строительства 1991 г., 1992 г.) - получен убыток в сумме 41817 руб., что составило налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В 1998 г. в нарушение ст. 2 п. 5 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 и п. 2.5 Инструкции N 37 ГНС РФ с учетом изменений и дополнений в ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль" Федеральным законом N 141-ФЗ, вступившего в действие с 05.08.98 г. колхоз осуществлял реализацию прочей продукции и оказание услуг по ценам ниже фактической себестоимости, без корректировки налогооблагаемой прибыли, в результате занижен налог на прибыль на 446 руб.
Актом выездной налоговой проверки выявлено, что по доверенности колхоза "Красное знамя" за сданный металлолом организации "Вторчермет" по акту N 9250 от 28.05.96 г. получены наличные деньги Есшагамбетовым О.У. в сумме 562 руб., данная сумма в кассу колхоза не сдана и не оприходована как доходы от внереализационных операций.
По актам от 03.06.96 г. N 9274, 9662 сдан металлолом на общую сумму 668 руб., за ЗАО "Свердлвтормет" числится кредиторская задолженность перед колхозом "Красное знамя" в сумме 668 руб., однако в бух. учете ответчика данная операция не нашла отражения, тем самым налогооблагаемая прибыль занижена на 1230 руб.
В нарушение п. 15 Положения о составе затрат... N 552 от 05.08.92 г. ответчиком относились в Д80 счета долги по дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, занижение налогооблагаемой прибыли составило в 1996, 1998 гг. соответственно: 1854 руб., 16,5 т.руб.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 06.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) колхоз "Красное знамя" является плательщиком НДС.
Проверкой установлено, что в 1996 г. колхоз "Красное знамя" сдал организации "Вторчермет" металлолом на сумму 1230 руб. По акту от 28.05.96 г. N 9250 за сданный металлолом деньги получены Есшагамбетовым О.У. в сумме 562 руб., но в кассу колхоза не сданы и по данным бухгалтерского учета не отражены.
Остальная сумма 683 руб. числится у ЗАО "Вторчермет" кредиторской задолженностью.
Занижение налогооблагаемой базы по НДС составило 1230 руб.
Согласно п. 9 р. 4 Инструкции ГНС N 39 по организациям, осуществляющим реализацию продукции по ценам не выше себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже себестоимости.
В нарушение данного пункта в 1997, 1998 гг. при реализации дров и оказание автоуслуг транспорта населению по ценам ниже фактической себестоимости ответчиком налогооблагаемая база за 1997 г. занижена на 2,4 тыс.руб., за 1998 г. налогооблагаемая база занижена на 3,6 тыс.руб.
Согласно п. 5 р. 3 и п. 9 р. 4 Инструкции ГНС N 39 при реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
По организациям, осуществляющим реализацию продукции по ценам не выше себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже себестоимости.
В ходе документальной проверки произведено определение облагаемого оборота по остаточной себестоимости товаров: при реализации а/м "Волга" предприятием не начислен износ, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по НДС в сумме 11684,43 руб.
В нарушение ст. 3 Закона РФ N 1991-1 от 06.12.1991 г. (с учетом изменений и дополнений) в феврале 1999 г. занижена налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость в сумме 8613-12 руб., в том числе НДС в сумме 935-44 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Областного Закона "О сборе на нужды образовательных учреждений взимаемом с юридических лиц" N 5-ОЗ от 17.10.94 г. колхоз "Красное знамя" является плательщиком налога.
В нарушение п. 10.2, п. 10.4, п. 27 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. N 89 при проверке сбора за 1996, 1997 гг. установлено, что в налогооблагаемую базу не включены, соответственно: компенсация за содержание жилищно-коммунальных услуг представляемых работающим колхоза на сумму 34140 руб.,
- компенсация за обеды во время полеводческих работ на сумму 54032 руб., 69890 руб.,
- выплата стипендий учащимся вузом за счет средств колхоза на сумму 4675 руб., 1260 руб.
Всего налогооблагаемая база за 1996 г. занижена на 92848 руб., в 1997 г. - на 61150 руб.
В соответствии с п. 1 "Положения о порядке и условиях взимания платежей за право пользования подземными водами", утвержденного Постановлением Свердловской области N 78-П от 22.04.94 г. КСХП "Красное знамя" является плательщиком платы за право пользования подземными водами, так как предприятие за период 1996-V.1999 г. осуществляло добычу подземных вод из 7 артезианских скважин, состоящих на балансе.
В нарушение ст. 11 Закона РФ "О недрах" от 08.02.95 г. Положения "О порядке лицензирования пользования недрами" лицензия на право пользования подземными водами колхоз не имеет.
В связи с чем, за период с 1995 г. по 15 мая 1997 г. предприятием применялась предельная ставка платы 4,8%, как временная ставка, установленная п. 3 Постановления Правительства Свердловской области N 78-П от 22.04.94 г. "Об утверждении положений о порядке и нормативах платы за право на пользование подземными водами и отчислениях на их воспроизводство.
С 15.05.97 г. в соответствии с Постановлением Правительства Свердловской области N 393-П от 20.05.97 г. "Об утверждении Положения о порядке и условиях взимания платежей за пользование недрами на территории Свердловской области" ставка за пользование подземными водами составила 8%.
Стоимость подземных вод, извлеченных из недр и реализуемая населению и другим организациям исчисляется предприятием по цене реализации, с учетом плановой рентабельности предприятия, составляющей 6%.
Таким образом, предприятие занизив стоимость реализованной воды занизило налогооблагаемую базу по данному налогу в 1998 г. на 1573 руб.
В соответствии со ст. 44 Закона РФ "О недрах" N 27-ФЗ от 03.03.95 г. и Законом РФ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" N 224-ФЗ от 30.12.95 г. предприятия, осуществляющие добычу подземных вод из недр с 01.01.96 г. вносят в бюджет отчисления на воспроизводство подземных вод. Поэтому КСХП "Красное знамя" является плательщиком отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
В соответствии с Положением "О порядке использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы полезных ископаемых", утвержденных Постановлением Правительства Свердловской области N 539-П от 02.07.96 г. и ст. 44 Закона РФ "О недрах" N 27-ФЗ от 03.03.95 г. размер отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы определяется, как доля от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых.
Стоимость первого товарного продукта в соответствии с п. 12 р. 5 Инструкции N 44 от 31.12.96 г. исчисляется по ценам его реализации. Цена реализации воды, отпускаемой населению и для производственных нужд определена и указана выше.
Объем добытой и реализованной воды населению по расчетам предприятия ежемесячно составляет 4500 кв.м.
В результате занижения стоимости воды реализуемой населению и другим организациям за:
с 01.01.97 г. - 31.05.97 г. на 0-69 руб.
с 01.06.97 г. - 31.05.99 г. на 0-69 руб.
занижены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы соответственно: в 1997 г.- 776 руб., 1998 г.- 243 руб., 1999 г.- 101 руб. Учитывая, что данные нарушения подтверждаются материалами дела не оспариваются ответчиком, суд полагает, что применение ответственности к ответчику в части начисления штрафа в общей сумме 3690 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ, а также 15000 руб. по п. 3 ст. 120 НК РФ произведено Инспекцией правомерно. Иск в данной части следует удовлетворить.
В соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" N 1998-1 от 07.12.91 г. и ст. 24 Налогового кодекса колхоз "Красное знамя" является налоговым агентом. На него возложена обязанность правильно исчислять, удерживать и своевременно перечислять подоходный налог в бюджет.
Актом проверки и материалами дела, установлено, что в нарушении п. 6 Инструкции ГНС России по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" N 35 от 29.06.95 г. не удержан подоходный налог со стоимости материальных благ, представленных предприятием физическим лицам в 1996 г. - снижение оплаты на коммунальные услуги в размере 25% от суммы в расчете на работающего и пенсионера колхоза, в результате сумма подоходного налога, невнесенного в бюджет составила 4097 руб.
В нарушение пп. "щ" п. 8 Инструкции ГНС России по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" N 35 от 29.06.95 г. не удержан подоходный налог с сумм стипендий, выплаченных физическим лицам в 1996-1997 гг. Недобор налога составил 712 руб.
В нарушение п. 8 Инструкции ГНС России по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не включено в облагаемый доход работников за 1996 г. суммы командировочных, выплаченных сверх норм, установленных законодательством. Недобор подоходного налога составил 194 руб.
В нарушении п. 15 Инструкции Министерства финансов СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" работникам выплачивались суточные за один день пребывания в командировке. Данные суммы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Недобор подоходного налога составил 230 руб.
В нарушение п.6 Инструкции ГНС России по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" N 35 в 1996-1997 гг. не удержан подоходный налог с разницы между рыночной ценой и ценой по которой товар реализован физическому лицу. Недобор подоходного налога составил в общей сумме 2119 руб.
Поскольку вышеуказанные нарушения налогового законодательства подтверждаются материалами дела суд полагает, что применение к ответчику налоговых санкций в порядке ст. 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в общей сумме 739 руб. 00 коп. Инспекцией произведено правомерно. В данной части иск подлежит удовлетворению.
Что касается требования Инспекции о взыскании 702 руб. 40 коп. 10% штрафа, исчисленного предприятию за невключение в облагаемый доход физических лиц разницы между ценой фактических расходов на строительство квартир и ценой по реализации, то в данной части требование удовлетворению не подлежит, как не нашедшее документального подтверждения.
Что касается взыскания штрафа в сумме 343789 руб., исчисленного ГНИ с сумм дохода, выплаченных работникам предприятия в качестве заработной платы как в денежном, так и в натуральном выражении в общей сумме 209755 руб. за проверенный период, то суд полагает, что данная сумма штрафа ГНИ исчислена неверно, поскольку исходя из смысла ст. 24 НК РФ у налогового агента обязанность удержать налог возникает только при наличии у него несоответствующего источника в виде находящихся в его распоряжении денежных средств налогоплательщика, так как налоговый агент не обязан удерживать и перечислять "чужие" налоги за счет собственных средств.
Таким образом, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.
При изложенных обстоятельствах, суд считает, что сумма штрафа за данное нарушение должна составлять 8780 руб.
С учетом изложенного и руководствуясь ст. ст. 95, 124-127 АПК РФ суд
РЕШИЛ:
Исковые требования удовлетворить частично.
взыскать с коллективного хозяйства "Красное знамя" в доход бюджета 28214 руб. 14 коп. - налоговых санкций, в остальной части иска отказать.
Взыскать с КХ "Красное знамя" в доход федерального бюджета 1228,56 руб. в уплату госпошлины.
