Решение Арбитражного суда Свердловской области от 11 января 2000 г. N А60-16423/99-С5 Взыскание налоговых санкций за неуплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилья, налога на загрязнение окружающей среды, невыполнение обязанности налогового агента по удержанию подоходного налога, а также за ведение учета объекта налогообложения по указанным налогам и сборам с нарушением установленного порядка (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 11 января 2000 г. N А60-16423/99-С5

Судья Арбитражного суда Свердловской области рассмотрел в судебном заседании дело по исковому заявлению инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Серову к ООО "Экофонд" о взыскании 275339 руб. В судебном заседании участвовали

представители истца: Свиридов А.В., дов. N 3-юр от 06.01.2000 г., Поздеева Л.Я., дов. N 2-юр от 06.01.2000 г., Андреева М.В., дов. N 4-юр от 06.01.2000 г.

Объявлен состав суда. Отводов суду не заявлено. Права разъяснены. Заявлений и ходатайств от лиц, участвующих в деле, не поступило.

Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по г. Серову просит взыскать с ООО "Экофонд" налоговые санкции в размере 275339 руб. за неуплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилья, налога на загрязнение окружающей среды, невыполнение обязанности налогового агента по удержанию подоходного налога, а также за ведение учета объекта налогообложения по указанным налогам и сборам с нарушением установленного порядка.

Ответчик на заседание суда не явился, отзыв не представил. В материалах дела имеется уведомление о вручении ответчику определения суда о назначении дела. В соответствии со ст. 119 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие ответчика, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее:

Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по г. Серову была проведена выездная налоговая проверка соблюдения налогового законодательства ООО "Экофонд".

Проверкой установлено, что в 1996-1998 г.г. предприятие грубо нарушило правила учета доходов и расходов, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. Так, в 1996 г. в результате занижения выручки от реализации услуг на 75941 руб. и завышения себестоимости услуг на сумму амортизационных отчислений основных средств, уничтоженных в результате наводнения и подлежащих списанию, в размере 870813 руб., налогооблагаемая прибыль занижена на 355895 руб.; в 1997 г. в результате завышения себестоимости услуг и завышения внереализационных расходов на прибыль занижена на 434004 руб.; в 1998 г. в результате аналогичных нарушений на 995656 руб. Указанные нарушения привели к неуплате налога на прибыль в 1996-1998 г.г. в размере 907047 руб. Кроме того, предприятием в 1996 г. занижен облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость, в результате чего неуплачен налог в сумме 12656 руб. Занижение выручки от оказываемых услуг привело к неуплате налога на пользователей автомобильных дорог в размере 1266 руб. и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы на 948 руб. Предприятие не уплачивало также обязательные платежи за загрязнение окружающей среды, сумма неуплаченных платежей составила 71 руб. Проверкой установлено, что ООО "Экофонд", являясь налоговым агентом, в 1996 г. в результате неправильного применения ставок подоходного налога не удержало подоходный налог с доходов физического лица в размере 1186 руб.

Данные нарушения были отражены в акте проверки от 28.05.99 г. N 314, на основании которого постановлением руководителя налогового органа от 24.06.99 г. N 191 ООО "Экофонд" привлечено к ответственности и на него наложены следующие штрафы:

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога, в т.ч. по налогу на прибыль в размере 181409 руб., по налогу на добавленную стоимость 2531 руб., по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 253 руб., по налогу на содержание жилья и объектов соцкультбыта в размере 190 руб., по обязательному платежу за загрязнение окружающей среды штраф в размере 14 руб.;

- по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов по налогу на прибыль штраф в размере 10% от неуплаченной суммы налога, что составляет 90705 руб.;

- по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, что составляет 237 руб.

Всего налоговые санкции истцом определены в размере 275339 руб., штрафы ответчиком не уплачены.

Факты совершения ответчиком налоговых правонарушений - неуплата налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилья и объектов соцкультбыта и обязательных платежей за загрязнение окружающей среды полностью подтверждены при рассмотрении дела имеющимися доказательствами, поэтому к ответственности ООО "Экофонд" за совершение этих правонарушений привлечено обоснованно.

Учитывая, что в соответствии со ч. 2 ст. 54 Конституции РФ и п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, имеют обратную силу, истцом за неуплату налогов и обязательных платежей в 1996-1998 г.г. правомерно применена более мягкая ответственность, установленная п. 1 ст. 122 НК РФ.

Вместе с тем требования истца о взыскании штрафа, наложенного по п. 3 ст. 120 НК РФ удовлетворению не подлежит, поскольку НК ответственность за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка усилена по сравнению с ответственностью за такие действия, установленной п. 1 "б" ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы" (санкция п. 3 ст. 120 НК РФ предусматривает низший предел штрафа), поэтому в силу п. 2 ст. 5 НК РФ, штраф по п. 3 ст. 120 НК РФ к отношениям, возникшим до введения в действие НК, применяться не может. Не может взыскан с ответчика и штраф по ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы", поскольку постановлением Конституционного суда РФ от 15.07.99 г. по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О государственной налоговой системы РСФСР" и Законов РФ "Об основах налоговой системы в РФ" и "О федеральных органах налоговой полиции" признаны не соответствующими Конституции РФ положения под.п. "б" п. 1 ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы", предусматривающего ответственность за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка. Кроме того, ведение ответчиком учета объекта налогообложения с нарушениями является частью действий, повлекших занижение налоговой базы и неуплату налогов, за что он подвергнут штрафным взысканиям и оснований для повторного наложения штрафа за те же действия не имеется.

Необоснованно наложен на ответчика по ст. 123 НК РФ штраф за невыполение обязанностей налогового агента в размере 20%, поскольку ст. 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" штраф за аналогичные действия установлен в размере 10% и в силу п. 3 ст. 5 НК РФ за нарушения, совершенные в 1996 г., следует применить штраф в размере 10%, что составляет 118,60 руб.

Таким образом, ООО "Экофон" обоснованно привлечено к ответственности неуплату налогов и невыполнение обязанности налогового агента и санкции должны быть определены в сумме 19250,66 руб., в т.ч. штраф по налогу на прибыль - 181409 руб., по налогу на добавленную стоимость 2531 руб., по налогу на пользователей автомобильных дорог 253 руб., по налогу на содержание жилья и объектов соцкульбыта 190,06 руб., по обязательным платежам за загрязнение окружающей среды 14 руб. Исковые требования, таким образом, следует удовлетворить в части взыскания с ответчика 184515,60 руб.

Госпошлина подлежит взысканию с ответчика пропорционально удовлетворенным исковым требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 95, 124-128 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Серову удовлетворить частично.

Взыскать с ООО "Экофонд" налоговые санкции в размере 184515,60 руб., а также госпошлину в доход федерального бюджета в размере 4769,65 руб.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: