Решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 15 июня 2001 г. N А39-560-/01-22/9 Отсутствие надлежащим образом оформленных документов на фактически используемые земельные участки не является основанием для непредоставления в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу и неуплаты данного налога

Решение Арбитражного суда Республики Мордовия
от 15 июня 2001 г. N А39-560-/01-22/9

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе: председательствующего С.Н.Насакиной судей: Г.А.Цыгановой и В.И.Ситниковой, рассмотрев в судебном заседании дело по иску открытого акционерного общества "Мордовагрострой", г.Саранск к Управлению Министерства РФ по налогам и сборам по Республике Мордовия о признании недействительным решения УМНС РФ по Республике Мордовия от 29 января 2001 г. в части привлечения ОАО "Мордовагрострой" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в сумме 1070300 рублей и предложения уплатить 892600 рублей земельного налога и 642000 рублей пени. Третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика - Администрация г.Саранска, Комитет по земельным ресурсам и землеустройству г.Саранска, Муниципальное унитарное предприятие "Кадастр" г.Саранска, установил:

открытое акционерное общество "Мордовагрострой" обратилось в суд с иском о признании недействительным решения Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Республике Мордовия от 29 января 2001 г. в части начисления истцу налога на землю за 1998, 1999 гг. в сумме 892600 рублей, пени в сумме 642000 рублей и привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания 1070300 рублей налоговых санкций, в том числе: 178500 рублей штрафа за неуплату земельного налога и 891800 рублей штрафа за непредставление в налоговый орган декларации по налогу на землю за 1999 г.

Ответчик требования истца не признал по доводам, изложенным в отзыве на исковое заявление.

Как следует из материалов дела, Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Республике Мордовия была проведена выездная проверка открытого акционерного общества "Мордовагрострой" по вопросам соблюдения налогового законодательства в период с 1997 по 1999 гг.

По результатам проверки составлен акт от 20 декабря 2000 г. На основании этого акта заместителем руководителя налогового органа принято решение от 29 января 2001 г., которым истцу предложено уплатить 904100 рублей недоимок по налогам и 662500 рублей пени, в том числе: 892600 рублей земельного налога за 1998, 1999 гг. и 642021 рубль пени за несвоевременную уплату налога на землю за период с 16 марта 1998 г. по 10 декабря 2000 г.

Кроме того, названным решением ОАО "Мордовагрострой" привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 2 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафов в общей сумме 1072600 рублей, из которых:

- 891800 рублей - штраф (за непредставление в налоговый орган декларации по земельному налогу за 1999 г. в течение более 180 дней после истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока) в размере 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц% начиная со 181-го дня (пункт 1.1 решения);

- 180800 рублей - штрафы в размере 20% от неуплаченных сумм налогов, в том числе штраф в сумме 178500 рублей за неуплату земельного налога (пункт 1.2 решения).

В ходе проверки налоговым органом выявлена неуплата истцом в 1998, 1999 гг. земельного налога в общей сумме 892600 рублей за земельные участки, площадью 11,18 га и 5,2 га, предоставленные решениями исполнительного комитета Саранского городского Совета народных депутатов от 16 августа 1998 г. N 256, от 26 февраля 1991 г. N 74 и от 20 февраля 1990 г. N 50 объединению "Мордовагропромстрой", правопреемником которого является ОАО "Мордовагрострой".

Оспаривая решение УМНС РФ по Республики Мордовия от 29 января 2001 г. в части начисления земельного налога, пени за его несвоевременную уплату и применения налоговых санкции по налогу на землю, истец сослался на то, что в соответствии со статьей 15 Закона РФ "О плате за землю" основанием для установления и взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Поскольку правоустанавливающие документы на земельные участки у ОАО "Мордовагрострой" в проверяемый период отсутствовали, предприятие правомерно не исчисляло и не уплачивало в 1998 и 1999 гг. земельный налог.

Решением исполнительного комитета Саранского городского Совета народных депутатов от 16 августа 1988 г. N 256 объединению "Мордовагропромстрой" рекомендован к отводу земельный участок, площадью 11,18 га из земель Лямбирского района и Большеберезниковского района Мордовской АССР для проектирования и строительства завода деревянного домостроения. Решением исполкома Саранского городского Совета народных депутатов от 26 февраля 1991 г. N 74 продлен срок действия вышеуказанного решения. Следовательно, данные решения носят лишь рекомендательный характер и не имеют юридической силы.

Согласно статье 28 Земельного кодекса РСФСР, статьям 26, 27 Земельного кодекса Республики Мордовия право предоставлять земельные участки отнесено к ведению Совета народных депутатов. Пунктом 2 Указа Президента РФ от 24 декабря 1993 г. N 2287 установлено, что полномочия Совета народных депутатов, предусмотренные статьями Земельного кодекса РСФСР осуществляются местными администрациями.

Какие-либо доказательства фактического выделения КТО "Мордовагропромстрой" данного земельного участка Лямбирским райисполкомом отсутствуют.

Вместе с тем, истец не оспаривает, и материалы дела свидетельствуют о том, что на данном земельном участке в 1998 и 1999 гг. располагались находившиеся у него на балансе объекты незавершенного строительства, занимавшие площадь земельного участка 5218 кв.м. В ходе судебного заседания представитель ОАО "Мордовагрострой" пояснил, что строительные работы на данных объектах в 1998 и 1999 гг. не велись. Налоговый орган доказательств обратного не представил.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

Следовательно, истец, как землепользователь, обязан был уплачивать в 1998 и 1999 гг. земельный налог соответственно в сумме 9601 рубль (5218 х 1,84=9601) и в сумме 19150 рублей (5218 х 3,67 = 19150) за фактически используемую площадь данного земельного участка в размере 5218 кв.м.

Решением исполнительного комитета Саранского городского Совета народных депутатов от 20 февраля 1990 г. N 50 объединению "Мордовагропромстрой" предоставлен земельный участок площадью 5,2 га (52000кв.м.) для строительства ремонтно-механического цеха в северной промзоне. На данном участке также расположены объекты незавершенного строительства, находящиеся на балансе ОАО "Мордовагрострой". Доводы истца о том, что данный земельный участок был предоставлен горисполкомом с превышением своих полномочий являются бездоказательными. В ходе судебных заседании представители Администрации г.Саранска и Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г.Саранска пояснили, что в настоящее время не существуют никаких документов, как подтверждающих принадлежность данного земельного участка к территории г.Саранска на момент вынесения указанного решения, так и свидетельствующих об обратном. С 1992 г. по настоящее время этот земельный участок входит в состав земель г.Саранска.

Истец обязан был исчислять и уплачивать земельный налог за пользование данным земельным участком в 1998г. - в сумме 95680 рублей (52000 х 1,84 = 95680), в 1999г. - в сумме 190840 рублей (52000 х 3,67 = 190840).

Таким образом, ОАО "Мордовагрострой" должно было уплатить земельный налог за 1998 г. в сумме 105281 рубль (95680 + 9601) и за 1999 г. в сумме 209990 рублей (190840 + 19150).

Доначисление налоговым органом земельного налога в сумме 577329 рублей (892600 - 315271 = 577329) является неправомерным.

Следует также отметить, что в расчете пени за несвоевременную уплату земельного налога ответчиком налогоплательщику необоснованно начислены пени за просрочку уплаты авансовых платежей по налогу на землю. В судебном заседании налоговый орган, обосновывая начисление пени за несвоевременную уплату авансовых платежей, сослался на Порядок уплаты в бюджет земельного налога юридическими лицами за земли несельскохозяйственного назначения, утвержденный постановлением Правительства Республики Мордовия от 28 февраля 1996 г. N 85.

В соответствии со статьей 17 Закона РФ "О плате за землю" суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

Обязанность по уплате авансовых платежей Законом РФ "О плате за землю" не установлена.

Постановлением Правительства Республики Мордовия от 28 февраля 1996 г. N 85 утвержден Порядок уплаты в бюджет земельного налога юридическими лицами за земли несельскохозяйственного назначения, которым установлено, что земельный налог уплачивается равными долями не позднее 15 марта, 15 июня, 15 сентября, 15 ноября. По срокам уплаты 15 марта и 15 июня каждого года предприятия производят авансовые взносы налога на землю, исходя из суммы налога, исчисленного в размере одной четвертой части налога по расчету предшествующего года. Окончательные платежи производятся не позднее 15 сентября и 15 ноября равными долями от общей суммы земельного налога, исчисленного по ставкам, действующим на 1 июля отчетного года за вычетом авансовых платежей.

Следовательно, кроме определения основных сроков уплаты земельного налога, Правительство Республики Мордовия ввело дополнительно авансовые платежи по этому налогу, что не предусмотрено статьей 17 Закона РФ "О плате за землю". Органам законодательной (представительной) и исполнительной власти предоставлено право устанавливать другие сроки уплаты налога на землю, но не дано право устанавливать авансовые платежи в дополнение к уже установленным срокам уплаты.

Учитывая изложенное, за просрочку уплаты земельного налога за 1998 г. в сумме 105281 рубль и за 1999 г. - в сумме 209990 рублей - в соответствии со статьей 17 Закона РФ "О плате за землю", статьей 75 Налогового кодекса РФ открытое акционерное общество "Мордовагрострой" должно уплатить пени в сумме 206529 рублей за период с 16 сентября 1998 г. по 10 декабря 2000 г.

Начисление налоговым органом за указанный период пени в сумме 435492 рубля (642021 - 206529 = 435492) является неправомерным.

За неуплату земельного налога в сумме 315271 рубль (105281+209990) истец в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно привлечен к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 63054 рубля в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Привлечение налоговым органом ОАО "Мордовагрострой" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 115446 рублей (178500-63054=115446) за неуплату налога на землю является необоснованным.

В соответствии со статьей 16 Закона РФ "О плате за землю" юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. Таким образом, срок представления расчета по земельному налогу за 1999 г. - не позднее 1 июля 1999 г.

Факт непредставления налогоплательщиком в налоговую инспекцию расчета по земельному налогу за 1999 г. подтвержден материалами дела и не оспаривается истцом.

Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25 процентов от указанной суммы.

В связи с тем, что с установленного для истца срока представления декларации по земельному налогу (момента совершения налогового правонарушения) до дня обнаружения налогового правонарушения прошло 17 полных месяцев, в соответствии с названной выше нормой Налогового кодекса РФ будет обоснованным взыскание с ОАО "Мордовагрострой" штрафа в сумме 52498 рублей (209990х25%=52498).

Привлечение налогоплательщика к ответственности в размере, установленном пунктом 2 статьи 119 НК РФ (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ), в данном случае недопустимо в силу пункта 2 статьи 5 НК РФ.

Наложение на ОАО "Мордовагрострой" штрафа за непредставление декларации по земельному налогу за 1999 г. в сумме 839302 рубля (891800-52498=839302) является неосновательным.

Государственная пошлина в сумме 245 рублей подлежит отнесению на истца.

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь статьями 95, 124, 125, 127, 132 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд решил:

1. Признать недействительным пункт 1.1 решения Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Республике Мордовия от 29 января 2001 г. в части привлечения ОАО "Мордовагрострой" к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 839302 рубля за непредставление в налоговый орган декларации по земельному налогу.

2. Признать недействительным пункт 1.2 решения Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Республике Мордовия от 29 января 2001 г. в части привлечения ОАО "Мордовагрострой" к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 115446 рублей за неуплату земельного налога.

3. Признать недействительным пункт 2.1 решения Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Республике Мордовия от 29 января 2001 г. в части предложения ОАО "Мордовагрострой" уплатить земельный налог в сумме 577329 рублей (в том числе за 1998 г.- в сумме 192819 рублей, за 1999 г. в сумме - 384510 рублей) и 435492 рубля пени за несвоевременную уплату земельного налога.

4. В удовлетворении остальной части иска истцу отказать.

5. Взыскать с открытого акционерного общества "Мордовагрострой" г.Саранска в доход федерального бюджета России государственную пошлину в сумме 245 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Республики Мордовия.

В.И. Ситникова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: