Решение Верховного Суда Республики Мордовия от 25 мая 2001 г. N 3-23/2001 О признании недействительными абзацев 2 и 5 п. 3 ст. 3 и пункта 9 приложения N 1 Закона Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"

Решение Верховного Суда Республики Мордовия
от 25 мая 2001 г. N 3-23/2001

Верховный Суд Республики Мордовия в составе: председательствующего судьи Демидчик Н.В. при секретаре Заведеевой Г.В., рассмотрев в открытом судебном заседании 25 мая 2001 г. в г.Саранске в зале судебных заседаний Верховного Суда Республики Мордовия гражданское дело по заявлению гр.N о признании частично недействительным Закона Республики Мордовия от 30 ноября 1998 г. N 49-3 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности " (с последующими изменениями и дополнениями) и порядка введения в действие Закона Республики Мордовия" О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" установил:

Предприниматель гр.N обратился в суд с заявлением о признании частично недействительным Закона Республики Мордовия от 30 ноября 1998 г. N 49-3 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями от 10 января, 7 июня 1999 г., 17 июля, 30 декабря 2000 г.) и порядка введения в действие Закона Республики Мордовия от 30 декабря 2000 г. N 55-3 "О внесении изменений в Закон Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", указывая на то, что абзац второй и пятый п.3 ст.3 республиканского закона, п.9 приложения N 1 к указанному закону противоречат ст.ст.2, 4, п.3 ст.6 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", поскольку в республиканском законе отсутствует понятие "вмененного дохода", в качестве физического показателя для определения суммы вмененного дохода для розничной торговли, осуществляемой через стационарную торговую сеть, необоснованно использован розничный товарооборот.

Федеральным законом предусмотрена возможность перерасчета налога лишь в случае внесения количественных и качественных изменений в формулы расчета в установленном порядке, а республиканский закон указал дополнительные случаи корректировки суммы налога.

Закон Республики Мордовия от 30 декабря 2000 г. "О внесении изменений в Закон Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" в части порядка введения его в действие применительно к предпринимателям и юридическим лицам, осуществляющим розничную торговлю через стационарную торговую сеть с численностью работающих до 30 человек, противоречит ст.5 Налогового Кодекса РФ, поскольку данный налог для указанной категории предпринимателей является новым и должен вводиться с 1 января года, следующим за годом его принятия.

Заявитель просит признать оспариваемые им нормы республиканского закона недействительными.

В суде представители заявителя поддержали требования по изложенным в заявлении основаниям.

Представитель Государственного Собрания Республики Мордовия гр.N заявление не признал и объяснил, что в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" право определения размера вмененного дохода и физических показателей предоставлено субъекту Российской Федерации. Кроме того, определение понятия "физический показатель" Федеральный закон не содержит, поэтому утверждение о том, что "товарооборот" не является физическим показателем, необоснованно.

Предусмотренная абзацем 5 п.3 ст.3 республиканского закона возможность последующей корректировки суммы налога в зависимости от фактического товарооборота является особенностью порядка исчисления и расчета сумм вмененного дохода, что предусмотрено п.1 ст.6 Федерального закона.

В Республике Мордовия единый налог на вмененный доход был установлен 30 ноября 1998 г. Отнесение определенной категории лиц к субъектам налогообложения не может рассматриваться как "введение в действие нового налога". Поэтому порядок введения в действие республиканского закона не противоречит требованиям ст.5 Налогового Кодекса РФ.

Просил отказать гр.N в удовлетворении заявленных требований.

Заслушав объяснения представителей заявителя и Государственного Собрания Республики Мордовия, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению в части признания противоречащими федеральному законодательству абзацев 2, 5 п.3 ст.3 Закона Республики Мордовия от 30 ноября 1998 г. N 49-3 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями от 10 января, 7 июня 1999 г., 17 июля, 30 декабря 2000 г.) и п.9 приложения N 1 к Закону Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 30 ноября 1998 г., в части установления в качестве физического показателя розничного товарооборота для розничной торговли, осуществляемой через стационарную торговую сеть, в остальной части - подлежащими отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом "и" части 1 ст.72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По данному предмету совместного ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные правовые акты субъектов Российской Федерации. При этом, принимаемые законы и иные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам совместного ведения, что следует из частей 2 и 5 ст.76 Конституции Российской Федерации.

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", вступившим в силу 6 августа 1998 г., определены основные принципы налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, в частности, определены порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход, закреплена обязанность его уплаты, перечислены категории плательщиков данного налога, объекты налогообложения, установлены ставки налога и порядок его расчета.

Согласно ст.1 указанного Федерального закона единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными и правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Исходя из этого положения, Государственным Собранием Республики Мордовия 30 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Мордовия N 49-3 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями от 10 января, 7 июня 1999 г., 17 июля, 30 декабря 2000 г.).

Абзацем вторым п.3 ст.3 данного Закона установлено, что сумма вмененного дохода для розничной торговли, осуществляемой через стационарную торговую сеть, определяется как произведение среднемесячного товарооборота, базовой доходности, значений повышающих (понижающих ) коэффициентов и числа месяцев налогового периода.

В пункте 9 приложения N 1 к Закону Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" понятие "розничного товарооборота в фактических ценах продажи товаров в календарном году, предшествующему периоду, за который осуществляется платеж" предусмотрено в качестве физического показателя для розничной торговли, осуществляемой через стационарную торговую сеть.

Удовлетворяя требования заявителя и признавая указанные нормы Закона Республики Мордовия и приложения к нему противоречащими федеральному законодательству, суд исходил из следующего.

В соответствии со ст.2 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", вмененный доход - это потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

В соответствии с указанной нормой Федерального закона, а также с п.2 ст.5 этого же Закона предусматривающим, что сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результат предпринимательской деятельности, повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, следует, что при определении размера вмененного дохода должны учитываться лишь те физические показатели, которые непосредственно влияют на результаты предпринимательской деятельности.

Таким образом, понятие "розничный товарооборот, в фактических ценах продажи товаров в календарном году, предшествующему периоду, за который осуществляется платеж", предусмотренное в Законе Республики Мордовия, не может быть использован в качестве физического показателя при определении размера вмененного дохода, поскольку не отвечает установленному Федеральным законом критерию - непосредственное влияние на результаты предпринимательской деятельности.

Кроме того, предусмотренное ст.2 Федерального закона понятие "базовой доходности", которая представляет собой условную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях, разделяет категории "условная доходность в стоимостном выражении "и" единица физического показателя".

Из указанной нормы Федерального закона также следует, что розничный товарооборот не может быть использован в качестве физического показателя при определении размера вмененного дохода.

Ссылка представителя Государственного Собрания Республики Мордовия в той части, что законодатель не дал определения "физического показателя" не свидетельствует о возможности использования в качестве такового любого понятия, поскольку, как указывалось выше, Федеральный закон ограничил круг физических показателей, которые могут быть использованы при определении субъектом Российской Федерации размера вмененного дохода, критерием - непосредственное влияние на результаты предпринимательской деятельности и привел примеры отдельных физических показателей.

Изложенный вывод подтверждается также разработанными Правительством Российской Федерации на основании п.4 ст.5 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" "Рекомендуемыми формулами расчета суммы единого налога, а также перечнем рекомендуемых их составляющих", в которых в качестве рекомендуемых физических показателей, характеризующих данный вид деятельности, предусмотрены в частности, количество работающих (человек); оборудованные рабочие места (единиц); общая площадь (м2); общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности (м2); грузоподъемность транспортного средства (тонн) и другие.

Довод представителя Государственного Собрания Республики Мордовия о том, что право определения размера вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога предоставлено Федеральным законом законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации, не может служить обоснованием произвольного определения субъектом Российской Федерации размера вмененного дохода, поскольку в соответствии со ст.1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" единый налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Разрешая заявленные гр.N требования в изложенной выше части, суд не принимает во внимание указанный им в заявлении довод о необоснованном исключении из Закона Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности "понятия" вмененный доход", поскольку такое понятие имеется в Федеральном законе, а законы субъектов Российской Федерации должны содержать лишь положения по вопросам, отнесенным законодательством к их ведению.

Также необоснованным является и довод заявителя о том, что в приложении N 1 к Закону Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности " такой вид предпринимательской деятельности как розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, в противоречие с Федеральным законом разделен на два самостоятельных вида деятельности: розничная торговля, осуществляемая через торговые места, не относящиеся к стационарной торговой сети, и розничная торговля, осуществляемая через стационарную торговую сеть, и для них установлены разные физические показатели по следующим основаниям.

Сам факт установления различных физических параметров в зависимости от особенностей деятельности не противоречит ст.2 Федерального закона, так как данная статья определяет, что базовая доходность - условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. То есть, нормой этой статьи не определено, что только один физический показатель может характеризовать вид деятельности в сопоставимых условиях.

Удовлетворяя требования заявителя о признании противоречащим федеральному законодательству абзаца 5 п.3 ст.3 Закона Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" суд руководствовался следующим.

Оспариваемая норма предусматривает необходимость доплаты единого налога на вмененный доход в случае превышения фактического товарооборота по сравнению с заявленными более чем в 1,5 раза.

Указанное положение республиканского закона противоречит п.3 ст.6 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", который предусматривает возможность перерасчета единого налога лишь в случаях внесения изменений в перечень сфер деятельности и внесения количественных или качественных изменений в формулы расчета единого налога соответствующим федеральным законом и (или) нормативным правовым актам законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Предусмотренный республиканским законом случай перерасчета налога к указанным в Федеральном законе - не относится. Ссылка представителя Государственного Собрания Республики Мордовия на то, что установленная республиканским законом возможность перерасчета налога соответствует п.5 ст.1 Федерального закона и является особенностью взимания единого налога на территории Республики Мордовия, несостоятельна, поскольку указанная норма Федерального закона предусматривает установление субъектом Российской Федерации иных особенностей взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Требования заявителя в части признания противоречащими нормам Налогового Кодекса РФ Закона Республики Мордовия "О внесении изменений и дополнений в закон Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 26 декабря 2000 г. года в части введения его в действие для конкретного субъекта - предпринимателей и юридических лиц, осуществляющих розничную торговлю через стационарную торговую сеть, подлежат отклонению, поскольку единый налог на вмененный доход новым не является, и на него не распространяются правила, установленные в абзаце 3 ч.1 ст.5 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В случае удовлетворения заявления о признании противоречащим Федерального закона субъекта Российской Федерации данный закон признается недействительным и не подлежащим применению со дня вступления решения в законную силу.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст.191-194, 197 ГПК РСФСР, суд решил:

Заявление гр.N удовлетворить частично.

Абзац 2, абзац 5 п.3 ст.3 Закона Республики Мордовия от 30 ноября 1998 г. N 49-3 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями от 10 января, 7 июня 1999 г., 17 июля, 30 декабря 2000 г.), пункт 9 приложения N 1 к Закону Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 30 ноября 1998 г. N 49-3 в части установления в качестве физического показателя розничного товарооборота для розничной торговли, осуществляемой через стационарную торговую сеть, признать противоречащими федеральному законодательству, не действующими и не подлежащими применению со дня вступления решения в законную силу.

В остальной части требований гр.N отказать.

Решение может быть обжаловано и опротестовано в Верховный Суд Российской Федерации в течение 10 дней с подачей жалобы через Верховный Суд Республики Мордовия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: