(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 23 марта 2001 г. N А39-580/01-29/3 О взыскании штрафных санкций за неполную уплату налога с продаж, на добавленную стоимость и за непредставление налоговых деклараций по названным налогам
Решение Арбитражного суда Республики Мордовия
от 23 марта 2001 г. N А39-580/01-29/3
Судья Арбитражного суда Республики Мордовия Полубоярова Г.В., рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Муниципальному образованию Рузаевка к Государственному образовательному учреждению "Профессиональное училище N 25 им. А.П. Байкузова" о взыскании 17 341 руб., установил:
Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по Муниципальному образованию Рузаевка обратилась в суд с иском к Государственному образовательному учреждению "Профессиональное училище N 25 им. А.П. Байкузова" о взыскании штрафных санкций в общей сумме 17 341 руб. за неполную уплату налога с продаж, на добавленную стоимость и за непредставление налоговых деклараций по названным налогам.
Ответчик в отзыве на исковое заявление иск не признал, ссылаясь на то, что училище согласно Закону РФ "Об образовании" полностью освобождено от уплаты налогов.
Из материалов дела установлено, что специалистом ИМНС РФ по МО Рузаевка была проведена выездная налоговая проверка Государственного образовательного учреждения "Профессиональное училище N 25 им. А.П. Байкузова" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 1 января 1998 г. по 31 декабря 1999 г.
По результатам проверки составлен акт от 29 августа 2000 г., в котором отражено, что Рузаевским профессиональным училищем N 25 за проверяемый период допущены нарушения налогового законодательства в виде неуплаты налога на добавленную стоимость в сумме 1 597 руб. и налога с продаж в сумме 1 108 руб. 65 коп. В акте также зафиксировано, что училищем не представлены в инспекцию расчеты по налогу с продаж за 1998-1999 гг. и по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 1998 г.
На основании акта проверки от 29 августа 2000 г. руководителем ИМНС РФ по МО Рузаевка 31 августа 2000 г. принято решение N 874 о привлечении Государственного образовательного учреждения "Профессиональное училище N 25 им. А.П. Байкузова" к налоговой ответственности по п.1 ст.122, п.2 ст.119 и п.2 ст.120 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафов в общей сумме 17 341 руб. за неполную уплату налогов, непредставление налоговых деклараций и за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд считает иск необоснованным и подлежащим отклонению полностью.
В акте проверки отмечено, что училище на основании Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" и Закона Республики Мордовия от 17 сентября 1998 г. N 34-3 "О налоге с продаж" является плательщиком налога с продаж. В проверяемом периоде 1998-1999 г.г. ПУ-25 оказывало услуги по сдаче в аренду помещений столовой и гаража за наличный расчет на общую сумму 22 173 руб. Однако налог с продаж (ставка налога 5%) в сумме 1 108,65 руб. уплачен не был. Не представлены в налоговый орган и расчеты по налогу."
Также инспекцией установлено занижение налога на добавленную стоимость за 1998 г. - 578 руб. и за 1999 г. - 1 019 руб. по договорам аренды со ссылкой на ст.7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" и п.9 Инструкции ГНС РФ N 39 от 11 октября 1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и непредставление декларации по НДС за 1 кв. 1998 г.
Между тем, при привлечении училища к налоговой ответственности инспекция не учла особый режим налогообложения, определенный Законом РФ "Об образовании" от 10 июля 1992 г. N 3266-1 (в редакции от 16 ноября 1997 г.), под который подпадает профессиональное училище N 25.
Рузаевское профессиональное училище N 25 им. А.П. Байкузова является Государственным образовательным учреждением начального профессионального образования. Училище имеет лицензию А 330663 регистрационный номер 37 от 28 мая 1996 г. на осуществление образовательной деятельности.
В соответствии с п.3 ст.40 Закона Российской Федерации "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю.
Согласно п.3 ст.45 Закона Российской Федерации "Об образовании" деятельность образовательного учреждения по оказанию платных дополнительных образовательных услуг не относится к предпринимательской в случае реинвестирования доходов от этой деятельности в образовательный процесс, включая увеличение расходов на заработную плату.
Ст.47 названного Закона установлено, что образовательное учреждение вправе вести предпринимательскую деятельность, предусмотренную его уставом. Деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных его уставом продукции, работ, услуг относится к предпринимательской деятельности лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. В своей предпринимательской деятельности образовательное учреждение приравнивается к предприятию и подпадает под действие законодательства Российской Федерации в области предпринимательской деятельности.
Из Устава Государственного образовательного учреждения "Профессиональное училище N 25 имени А.П. Байкузова", утвержденного приказом Министерства образования Республики Мордовия от 19 апреля 1996 г. N 108, видно, что училище имеет право сдавать в аренду основные фонды (пункт 6.8).
При осуществлении своей деятельности по сдаче в аренду помещений столовой и гаража училище все полученные доходы направляло непосредственно в данное образовательное учреждение. Согласно сведениям о внесении денежных средств в кассу ПУ-25 общая сумма дохода, полученная от сдачи в аренду столовой и гаража, составила 30 348 руб. Указанная сумма отражена проверяющим и в акте проверки (приложение 1, 2; л.д. 10).
В заседании ответчиком представлена справка об использовании внебюджетных средств с расшифровкой того, куда расходовались средства, полученные от сдачи в аренду помещений (на оплату связи, бензина, за услуги по вывозу отходов, за электричество, стирку белья, канцелярские товары). Из указанной справки усматривается, что все полученные дополнительные средства реинвестированы на нужды училища.
Из вышеизложенного следует, что за проверяемый период налоговым органом не доказан факт осуществления профессиональным училищем N 25 предпринимательской деятельности. Поэтому на основании ст.40 Закона РФ "Об образовании" ответчик должен быть освобожден от уплаты всех видов налогов.
Доводы инспекции о том, что при использовании налоговых льгот, предоставленных училищу, необходимо руководствоваться Инструкцией ГСН N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж", утвержденной Постановлением Правительства Республики Мордовия от 16 октября 1998 г. N 477, неправомерны.
В соответствии со ст.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. При этом законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Таким образом, НК РФ четко определил круг нормативных актов, на основании которых налогоплательщики вправе использовать те или иные льготы: определение льгот именно в налоговым законе; определение льгот в каких-либо других законах; указание на возможность применения льгот в порядке, установленном в налоговым законодательстве. Следовательно, подзаконные акты (инструкции, положения, письма и т.п.) могут разъяснять, но не устанавливать (определять) право на налоговые льготы. Правовые основания считать п.3 ст.40 Закона РФ "Об образовании" не относящимся к налоговому законодательству отсутствуют. Данная норма не отменена, ее действие не приостановлено в установленном порядке.
Не может быть принята во внимание и ссылка представителей инспекции о том, что согласно пункту 7.4 Устава право на сдачу в аренду закрепленного за училищем имущества предоставлено только Госкомимуществу Республики Мордовия.
Из содержания пунктов 7.3 и 7.4 Устава видно, что училище владеет, пользуется, распоряжается закрепленным за ним на праве оперативного управления имуществом. Училище вправе выступать в качестве арендатора и арендодателя имущества. Средства, полученные в качестве арендной платы, используются на обеспечение и развитие образовательного процесса. В связи с этим роль Госкомимущества Республики Мордовия могла заключаться только в согласовании договоров. Однако отсутствие указанного согласования, в данном случае, не влияет на существо настоящего спора.
При указанных обстоятельствах, у профессионального училища N 25 не имелось обязанности как по уплате налогов, так и по представлению деклараций по налогам, что свидетельствует о неправомерности применения к ответчику мер налоговой ответственности.
Таким образом, исковые требования о взыскании с Рузаевского ПУ-25 им. А.П.Байкузова штрафных санкций в сумме 17 341 руб. подлежат отклонению. В ходе заседания объявлялся перерыв с 22 марта 2001 г. до 23 марта 2001 г. Руководствуясь ст.ст.124, 125, 127, 134 АПК РФ, Арбитражный суд решил:
В иске истцу отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его вынесения в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Республики Мордовия.
Арбитражный судья | Полубоярова Г.В. |
