Решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 2 апреля 2001 г. N А39-293/01-17/10 Об ответственности за занижение налоговой базы для исчисления НДС

Решение Арбитражного суда Республики Мордовия
от 2 апреля 2001 г. N А39-293/01-17/10

Арбитражный суд в составе: председательствующего Г.А. Цыгановой, судей: В.И. Ситниковой, С.Н. Насакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по иску открытого акционерного общества Торговый дом "Рыба" г.Саранска к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Октябрьскому району г.Саранска о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по Октябрьскому району г.Саранска от 31 января 2001 г. N 12 в части взыскания с ОАО Торговый дом "Рыба" налога на добавленную стоимость, пени и штрафных санкций в общей сумме 127 180 рублей; и встречное исковое заявление Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Октябрьскому району г.Саранска к открытому акционерному обществу Торговый дом "Рыба" г.Саранска о взыскании налоговых санкций в сумме 16 080 рублей, установил:

Открытое акционерное общество Торговый дом "Рыба" г.Саранска обратилось в суд с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства по налогам и сборам по Октябрьскому району г.Саранска от 31 января 2001 г. N 12 в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 80 400 рублей, пени в сумме 30 700 рублей и штрафных санкций в сумме 16 080 рублей, а всего 127 180 рублей.

Инспекция Министерства по налогам и сборам по Октябрьскому району г.Саранска обратилось в суд с встречным исковым заявлением о взыскании с ОАО Торговый дом "Рыба" г.Саранска налоговых санкций в сумме 16 080 рублей по решению от 31 января 2001 г. N 12.

Требования истца налоговым органом отклонены по доводам, изложенным в отзыве на исковое заявление и дополнении к нему.

При исследовании материалов дела установлено, что Инспекций МНС РФ по Октябрьскому району г.Саранска была проведена выездная проверка соблюдения налогового законодательства открытым акционерным обществом Торговый дом "Рыба" за период с 1 января 1999 г. по 31 декабря 1999 г.

Проверкой установлено занижение налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость на сумму 402 000 рублей, вследствие продажи товаров собственного производства, реализуемых в режиме розничной торговли через нестационарную сеть.

По результатам проверки Инспекцией МНС РФ по Октябрьскому району г.Саранска составлен акт от 4 октября 2000 г. и принято решение от 31 января 2001 г. N 12 о привлечении открытого акционерного общества Торговый дом "Рыба" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от заниженных сумм налога, что составило 16 080 рублей, а также предложено перечислить в указанный в требовании срок суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость - 80 400 рублей и пени в сумме 43 789 рублей.

В исковом заявлении истец просит признать недействительным решение налогового органа от 31 января 2001 г. N 12 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 80 400 рублей, взыскании пени в сумме 30 700 рублей и штрафных санкций в сумме 16 080 рублей, в связи с переводом общества на уплату единого налога на вмененный доход в части нестационарной розничной торговли.

Истцом не оспаривается решение от 31 января 2001 г. N 12 в части начисления:

- пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 12 864 рубля;

- пени по налогу на приобретение автотранспортных средств в сумме 225 рублей;

- штрафных санкций в сумме 646 рублей, предусмотренных п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п.2.2 Устава ОАО Торговый дом "Рыба" основным видом деятельности общества является производство и переработка рыбной и мясной продукции, изготовление полуфабрикатов и готовых изделий. Общество также может осуществлять иные виды деятельности (п.2.3) в том числе реализацию рыбной продукции, оптовую и розничную торговлю товарами народного потребления, медицинскими препаратами и продуктами питания.

В 1999 г. общество осуществляло переработку свежей рыбы, вело оптовую и розничную торговлю продукцией собственного производства и товарами. Розничная торговля велась через стационарную и нестационарную сеть.

В части осуществления розничной торговли через нестационарные торговые точки истец подпал под действие Закона Республики Мордовия от 30 ноября 1998 г. N 49-З "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и был переведен на уплату единого налога.

Ст.1 вышеуказанного Закона определены виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на уплату единого налога, к которым относится, в том числе, розничная торговля на рынках и в местах, отведенных под торговлю, не относящихся к стационарной сети (п.6).

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утвержденным постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17), определено понятие розничной торговли - продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования.

Кроме того, в п."в" и "г" раздела 2 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25-н даны определения готовой продукции и товара. Понятие товара определено как часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Из содержания Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 следует, что товары, приобретенные на стороне и предназначенные для дальнейшей перепродажи, отражаются на счете 41 "Товары", в то время как продукция (товары) произведенные изготовителем (продавцом), подлежат отнесению на счет 40 "Готовая продукция".

П.2 ст.6 Закона Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 30 ноября 1998 г. N 49-З предусмотрена обязанность налогоплательщика при осуществлении нескольких видов деятельности вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с настоящим Законом.

В ходе заседания истец подтвердил наличие раздельного учета на предприятии.

Свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход были получены ОАО Торговый дом "Рыба" на осуществление розничной торговли, следовательно, на реализацию продукции, не изготовленной ОАО Торговый дом "Рыба", а поступившей в виде готового товара для дальнейшей реализации в розницу.

К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства. Однако в этом случае ОАО Торговый дом "Рыба" не может рассматриваться как торговая организация, осуществляющая реализацию товара, а выступает в качестве производителя, осуществляющего реализацию собственной продукции. В данном случае розничная торговля будет являться одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

Таким образом, ОАО Торговый дом "Рыба", осуществляющее свою деятельность в сфере розничной торговли и реализующее наряду с приобретенными товарами продукцию собственного производства, извлекает доходы от двух разных видов деятельности, результаты от занятия которыми в соответствии с действующим законодательством подлежат раздельному учету и налогообложению. Налоги, объектом обложения которых является выручка от реализации продукции, должны уплачиваться с одного вида деятельности, то есть с полного оборота по реализации продукции, а не с торговой наценки, предусмотренной в случае осуществления розничной торговли.

Истец, осуществляющий свою деятельность в сфере розничной торговли, является плательщиком единого налога на вмененный доход только в части дохода от реализации приобретенных товаров. Доходы, извлекаемые обществом от реализации продукции собственного производства, не подпадают под действие Закона Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 30 ноября 1998 г. N 49-З и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Не может быть принят во внимание довод истца о том, что не предусмотрено каких-либо исключений при определении розничной торговли для предприятий, реализующих собственный товар, поскольку п.12 Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 19 января 2000 г. N 4 (на который ссылается истец) формирует сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг, которые служат только для получения сводной статистической информации и не могут служить определением объекта налогообложения.

Учитывая изложенное, вывод Инспекции МНС РФ по Октябрьскому району г.Саранска о занижении налога на добавленную стоимость на сумму 80 400 рублей, а также начисление 30 700 рублей пени и взыскание 16 080 рублей штрафных санкций являются обоснованными и признанию недействительными не подлежат.

Встречное требование Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Октябрьскому району г.Саранска о взыскании с ОАО Торговый дом "Рыба" г.Саранска штрафных санкций в сумме 16 080 рублей подлежат удовлетворению.

Госпошлина по встречному иску в сумме 743 рубля 20 копеек подлежит отнесению на открытое акционерное общество Торговый дом "Рыба" г.Саранска.

Руководствуясь Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", Законом Республики Мордовия "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 30 ноября 1998 г. N 49-З, ст.ст.124, 125, 127, 134 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении исковых требований о признании недействительным решения Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Октябрьскому району г.Саранска от 31 января 2001 г. N 12 о привлечении открытого акционерного общества Торговый дом "Рыба" к налоговой ответственности в части взыскания 127 180 рублей, а именно:

- налога на добавленную стоимость в сумме 80 400 рублей;

- пени в сумме 30 700 рублей;

- штрафа в сумме 16 080 рублей, отказать.

2. Взыскать с открытого акционерного общества Торговый дом "Рыба" г.Саранска в пользу Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Октябрьскому району г.Саранска штрафные санкции в общей сумме 16 080 рублей.

3. Взыскать с открытого акционерного общества Торговый дом "Рыба" г.Саранска в доход федерального бюджета России госпошлину в сумме 743 рубля 20 копеек.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Республики Мордовия.

В.И. Ситникова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: