(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 21 июля 1999 г. N А39-1036/99-94/10 О соответствии ведения учетной политики предприятия требованиям налогового законодательства
Решение Арбитражного суда Республики Мордовия
от 21 июля 1999 г. N А39-1036/99-94/10
В Арбитражный суд Республики Мордовия поступил иск от акционерного общества закрытого типа "Ельниковская ДСПМК" с.Ельники, Республики Мордовия к Государственной налоговой инспекции по Ельниковскому району Республики Мордовия о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Ельниковскому району Республики Мордовия N 50 от 1998 г. измененное решением N 56 от 8 декабря 1998 г.
АОЗТ "Ельниковская ДСПМК" с.Ельники, Республики Мордовия обратилась в Арбитражный суд Республики Мордовия с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Ельниковскому району Республики Мордовия N 50 от 1998 г. измененное решением N 56 от 8 декабря 1998 г.
Ответчик в отзыве на исковое заявление и в ходе судебного заседания требования истца отклонил полностью.
При рассмотрении материалов дела установлено, что Государственной налоговой инспекцией по Ельниковскому району Республики Мордовия была проведена проверка соблюдения налогового законодательства акционерным обществом закрытого типа "Ельниковская ДСПМК" за период с 1996 г. по первое полугодие 1998 г.
По результатам проверки составлен акт б/номера и б/даты (проверка закончена 28 сентября 1998 г.) на основании которого начальником Государственной налоговой инспекции по Ельниковскому району Республики Мордовия принято решение N 50 б/даты, измененное решением N 56 от 8 декабря 1998 г. о взыскании с АОЗТ "Ельниковская ДСПМК" налогов, пени и штрафных санкций на общую сумму 295 518 рублей 87 копеек, а именно:
налог на ЖКХ - в сумме 1 706 рублей 50 копеек
штраф 100% - в сумме 1 706 рублей 50 копеек
пени - в сумме 345 рублей 93 копейки
налог на реализацию ГСМ - в сумме 4 193 рубля 90 копеек
штраф 100% - в сумме 4 193 рубля 90 копеек
пени - в сумме 760 рублей 97 копеек
НДС - в сумме 71 321 рубль 60 копеек
штраф 100% - в сумме 71 321 рубль 60 копеек
пени - в сумме 17 021 рубль 22 копейки
сельхозналог - в сумме 1 661 рубль 48 копеек
штраф 100% - в сумме 1 661 рубль 48 копеек
пени - в сумме 549 рублей 49 копеек
сбор во внебюджетный
фонд развития села - в сумме 148 рублей
штраф 100% - в сумме 148 рублей
пени - в сумме 10 рублей 66 копеек
доход - в сумме 55 284 рубля 30 копеек
штраф 100% - в сумме 55 284 рубля 30 копеек
штраф 10% - в сумме 1 934 рубля 90 копеек
пени - в сумме 24 952 рубля 41 копейка
В акте документальной проверки (пункт 1.13), проверяющими установлено, что учетная политика предприятия проводится в соответствии с приказом N 3 от 15 января 1997 г. и определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере ее отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.
Оспаривая вывод налоговой инспекции, истец утверждает, что приказа об учетной политике, указанного в акте проверки на предприятии не существует. В судебное заседание, истцом, представлен приказ ЗАО "Ельниковская ДСПМК" N 2 от 15 января 1995 г., которым учетная политика на предприятии установлена по мере оплаты.
В дополнении к отзыву на исковое заявление АОЗТ "Ельниковская ДСПМК" утверждает, что в данном случае неисполнение приказа об учетной политике является нарушением методики бухгалтерского учета. Вследствие применения инспекцией учета на предприятии "по отгрузке" был неправильно определен объект налогообложения, что повлекло применение финансовых санкций.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 - под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Согласно пункту 2.1 настоящего Положения, учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия на основе настоящего Положения и в соответствии с пунктом 2.5 - подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.
Истцом в ходе судебного заседания представлены расчеты по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налогу на пользователей автодорог за 1996 г. с учетом отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере поступления денежных средств на расчетный счет предприятия в учреждение банка или в кассу предприятия. Данные расчеты по 1996 г. подтверждают факт ведения налогового учета "по отгрузке", исправления в бухгалтерскую отчетность предприятием не вносились.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов России от 20 марта 1992 г. N 10, при ведении бухгалтерского учета предприятием должно быть обеспечено соблюдение учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций.
Пунктом 1 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что сумма налога на прибыль определяется плательщиком на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с настоящим законом.
Статьей 8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу. Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.
Несмотря на то, что на предприятии имеется приказ, что учетная политика определяется по мере оплаты, фактически выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражалась в документах бухгалтерского учета по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов и в расчетах по налогам обороты по реализации отражались также по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов (расчеты имеются в материалах дела). Таким образом, АОЗТ "Ельниковская ДСПМК" был выбран способ ведения бухгалтерского и налогового учета "по отгрузке" и не менялся на протяжении трех лет (1996-1998 г.г.), о чем свидетельствуют мемориальные ордера, главная книга, расчеты начисления налогов и годовые отчеты за 1996-1998 г.г., которые утверждались руководителем предприятия. Кроме того, представленные истцом в дополнении к исковому заявлению, расчеты, согласно которым финансовые результаты определены по поступлении средств на предприятие, свидетельствует о том, что истец не оспаривает способ ведения бухгалтерского учета на предприятии "по отгрузке".
В ходе заседания, расчеты заниженных ответчиком первичными документами. Расчеты заниженных налогов истцом не оспаривались.
С целью опровержения выводов налоговой инспекции о сокрытии дохода и налогов истцом представлены оборотные ведомости и накладные на отпуск материальных ценностей за 1996 г. Однако, суммы выполненных работ на которые опирается истец не доказывают, что эти суммы отражены по К 46 счета "Реализация продукции (работ, услуг)", который предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг).
Согласно пункта 2 статьи 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. На предприятии реализации товаров производилась по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", минуя счета реализации (счет 46, счет 48).
Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации" органам государственной власти субъектов Российской Федерации" органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления было представлено право вводить дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Используя предоставленное право, Государственным Собранием Республики Мордовия от 29 июня 1995 г. принят Закон Республики Мордовия N 227-1 "О сельскохозяйственном налоге" и Закон Республики Мордовия N 33-З от 17 сентября 1996 г. "О Мордовском Республиканском внебюджетном фонде поддержки сельского жилищного строительства, газификации и технического перевооружения села".
Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N 1214 "О признании утратившим силу пункта 7 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 г." в целях улучшения финансового состояния предприятий, облегчения налогового бремени и упорядочения установления и взимания региональных и местных налогов и сборов пункт 7 признан утратившим силу с 1 января 1997 г.
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации Указом обязывались отменить свои решения о введении дополнительных налогов, не основанные на Законе Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и предложено органам местного самоуправления принять аналогичные решения в отношении местных налогов.
Согласно пункту 2 статьи 18 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления не предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Сельскохозяйственный налог и сбор во внебюджетный фонд развития села не включены в перечень налогов и сборов подлежащих уплате на территории Российской Федерации, предусмотренных статьями 19-27 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", поэтому у АОЗТ "Ельниковская ДСПМК" не возникало обязанности по уплате сельскохозяйственного налога и сбора во внебюджетный фонд развития села и решение Государственной налоговой инспекции по Ельниковскому району Республики Мордовия N 50 б/д, измененное решением N 56 от 8 декабря 1998 г., вынесено без достаточных на то оснований и в этой части подлежит отмене.
В ходе заседания представитель истца заявил требование об уменьшении размерах штрафных санкций в связи с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в соответствии с часть второй статьи 54 Конституции Российской Федерации и пунктом 3 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, имеют обратную силу.
При принятии решения Государственной налоговой инспекцией по Ельниковскому району Республики Мордовия N 50, измененное решением N 56 от 8 декабря 1998 г., действовал Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и оснований для признания частично недействительными штрафных санкций по вышеуказанным решениям не имеется.
Однако у АОЗТ "Ельниковская ДСПМК" есть право обратиться в Арбитражный суд с исковым заявлением о признании частично не подлежащими исполнению неисполненных инкассовых распоряжений выставленных налоговой инспекцией в бесспорном порядке на расчетный счет истца.
Руководствуясь статьями 124, 125, 127, 134 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
Признать недействительным решение Государственной налоговой инспекции по Ельниковскому району Республики Мордовия N 50 измененное решением N 56 от 8 декабря 1998 г. в части взыскания 4 179 рублей 11 копеек, а именно:
- сельскохозяйственного налога в сумме 1 661 рубль 48 копеек
- штрафа 100% 1 661 рубль 48 копеек
- пени в сумме 549 рублей 49 копеек
- сбора во внебюджетный фонд развития
села в сумме 148 рублей
- штраф 100% 148 рублей
- пени в сумме 10 рублей 66 копеек
В остальной части иска истцу отказать.
Взыскать с Акционерного общества закрытого типа "Ельниковская ДСПМК" с.Ельники, Республики Мордовия в доход федерального бюджета России госпошлину в сумме 823 рубля 09 копеек.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Республики Мордовия.
