(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 22 июня 1999 г. N А39-1090/99-93/10 Об ответственности за занижение налогооблагаемого оборота
Решение Арбитражного суда Республики Мордовия
от 22 июня 1999 г. N А39-1090/99-93/10
В Арбитражный суд Республики Мордовия поступил иск от Государственной налоговой инспекции по Октябрьскому району г.Саранска к открытому акционерному обществу "Центрэнергострой" г.Нижний Новгород о взыскании налоговых санкций в сумме 64 559 рублей.
Государственная налоговая инспекция по Октябрьскому району г.Саранска обратилась в Арбитражный суд Республики Мордовия о взыскании с открытого акционерного общества "Центрэнергострой" г.Н.Новгород - филиал "Мордовтецстрой" налоговых санкций в общей сумме 64 559 рублей.
Дело рассмотрено в отсутствии представителя ответчика надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.
При рассмотрении материалов дела установлено, что государственной налоговой инспекцией по Октябрьскому району г.Саранска была проведена выездная налоговая проверка по соблюдению налогового законодательства ОАО "Центрэнергострой" в период с 1 января 1996 г. по 1 октября 1998 г.
Проверкой установлены нарушения правил ведения учета доходов и объектов налогообложения.
Вследствие нарушения статей 4 и 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" приведших к занижению налогооблагаемого оборота, неправильному определению итоговых сумм НДС, подлежащих перечислению в бюджет по приобретенным, но не оплаченным поставщикам товарам, и другим нарушениям в порядке уплаты НДС, за проверяемый период не был своевременно уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 196 116 рублей.
Кроме того, нарушены статьи 2 и 5 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не был уплачен налог на прибыль в сумме 41 538 рублей.
В нарушение пункта "б" статьи 3 и статьи 9 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", налоговые льготы по подоходному налогу применялись без соответствующих справок, в результате чего при проверке выявлен недобор подоходного налога в сумме 8 283 рубля.
По результатам документальной проверки составлен акт от 26 февраля 1999 г. на основании которого заместителем руководителя государственной налоговой инспекции по Октябрьскому району г.Саранска вынесено постановление от 20 марта 1999 г. о привлечении ОАО "Центрэнергострой" - филиал "Мордовтецстрой" к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы в размере 20% от неуплаченных сумм налога - 48 074 рублей.
В добровольном порядке сумма штрафных санкций ответчиком не уплачена.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной проверке налоговым органом влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
Учитывая изложенное, требования истца о взыскании штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в общей сумме 48 074 рублей подлежат удовлетворению.
За нарушение предприятием правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения постановлением ГНИ по Октябрьскому району г.Саранска от 20 марта 1999 г. установлена ответственность предусмотренная пунктом 2 статьи 120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 15 000 рублей.
Пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрена ответственность за нарушение правил учета, даже если занижение дохода не произошло. Однако истец вправе взыскать штраф за данное правонарушение только если оно допущено в 1999 г., то есть после введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 54 Конституции Российской Федерации, закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет.
Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена, или смягчена, применяется новый закон.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие или отягчающие ответственность на налоговые правонарушения, обратной силы не имеют.
Поскольку неправильный учет на предприятии имел место в 1996-1998 г.г., но был обнаружен в ходе документальной проверки в этом году, то взыскание штрафа, предусмотренное пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, будет неправомерным.
Учитывая изложенное требование Государственной налоговой инспекции по Октябрьскому району г.Саранска о взыскании с ОАО "Центрэнергострой" - филиал "Мордовтецстрой" штрафа в сумме 15 000 рублей, подлежат отклонению.
В постановление о взыскании штрафных санкций, истцу необходимо было применить пункт 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку грубое нарушение ответчиком правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения повлекли занижения дохода, что установлено актом проверки и постановлением Государственной налоговой инспекции по Октябрьскому району г.Саранска от 20 марта 1999 г. В случае применения пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации частичное взыскание штрафных санкций было бы возможным.
Проверяющими в акте проверки установлено нарушение Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", в связи с чем, к ответчику применены штрафные санкции установленные статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
До принятия Налогового кодекса Российской Федерации нормой ответственности налогового агента являлась статья Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", в которой штрафная санкция была предусмотрена в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию.
В соответствии со статьей 54 Конституции Российской Федерации и статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, акты отягчающие ответственность обратной силы не имеют. Следовательно, требования истца в части взыскания штрафа в размере 10 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению (828 рублей 50 копеек), подлежат отклонению.
Руководствуясь статьей 54 Конституции Российской Федерации, статьями 5, 120, 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 124, 125, 127, 134 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
1. Взыскать с открытого акционерного общества "Центрэнергострой" - филиал "Мордовтецстрой" г.Саранска в пользу Государственной налоговой инспекции по Октябрьскому району г.Саранска штраф за неполную уплату сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы в сумме 48 074 рубля и штраф в результате занижения налогооблагаемой базы по удержанию подоходного налога в виде штрафа в сумме 828 рублей 50 копеек, а всего 48 902 рубля 50 копеек.
2. В остальной части иска истцу отказать.
3. Взыскать с открытого акционерного общества "Центрэнергострой" - филиал "Мордовтецстрой" г.Саранска в доход федерального бюджета России госпошлину в сумме 2056 рублей 10 копеек.
4. Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Республики Мордовия.
