Решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 6 февраля 1998 г. N А39-2297/97-149/10 О взыскании заниженного(сокрытого) дохода

Решение Арбитражного суда Республики Мордовия
от 6 февраля 1998 г.
N А39-2297/97-149/10 О взыскании заниженного(сокрытого) дохода

Управление Федеральной службы налоговой полиции России по Республике Мордовия обратилось в суд с иском к предпринимателю N о взыскании 3 984 404 рублей.

Управление Федеральной службы налоговой полиции России по Республике Мордовия обратилось в суд с иском о взыскании с предпринимателя N 1 846 630 руб. сокрытого (заниженного) дохода за 1995 г. от сделки по продаже квартиры, штрафа в размере 100% в сумме 1 846 630 руб., штрафа в размере 10% от доначисленной суммы подоходного налога за ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка - в сумме 22 160 руб. и 300 484 руб. пени за несвоевременное перечисление подоходного налога, а всего- 3 984 404 руб.

Ответчик исковые требования не признал, сославшись на то, что истцом не учтены расходы на рекламу, не учтено право налогоплательщика на вычеты из облагаемого совокупного дохода.

При рассмотрении спора установлено, что Управлением Федеральной службы налоговой полиции России по Республике Мордовия проведена документальная проверка соблюдения в 1995 г. налогового законодательства предпринимателем, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица.

В ходе проверки было установлено, что нарушение статьи 18 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предпринимателем N в декларации о доходах, полученных в 1995 г., не полностью отражен доход предпринимательской деятельности.

Так, в 1995 г. предприниматель продал однокомнатную квартиру. Выручка от оказания посреднических услуг составила 2 000 000 рублей. Согласно документам, представленным истцом в судебное заседание налогооблагаемый доход от оказания данной услуги составил 1 846 630 руб. (2 000 000- 153 370), который ответчик в своем учете не отразил.

По результатам проверки составлен акт N 3803 от 17 октября 1997 г., на основании которого заместитель начальника УФСНП Российской Федерации по Республике Мордовия в соответствии со ст.13 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" принял решение N 3893 от 27 октября 1997 г. о взыскании с предпринимателя всей суммы сокрытого (заниженного) дохода - 1 846 630 руб., штрафа в размере 100% в сумме 1 846 63 руб., штрафа в размере 10% от доначисленной суммы подоходного налога за отсутствие учета объектов налогообложения - в сумме 22 160 руб. и 300 484 руб. пени за несвоевременное перечисление подоходного налога, а всего - сумму 4 015 904., которую следовало уплатить в срок до 6 ноября 1997 г.

В судебном заседании ответчик представил доказательства оплаты штрафа в общей сумме 1 500 000 руб. по квитанциям Сбербанка от 13 декабря и от 15 декабря 1997 г.

В ходе судебного заседания предприниматель представил справки, выданные газетно-журнальными издательствами "Вестник" и "Столица С" о том, что за период с 1 января 1995 г. по 1 января 1996 г. им было подано рекламных объявлений на общую сумму 22 869 084 рубля.

Истцом при составлении акта документальной проверки N 3803 от 17 октября 1997 г. расходы связанные с рекламой учтены в размере 40 000 руб., что составляет 2% сокрытой выручки от оказания посреднических услуг.

Подпунктом "у" п.2 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" N 552 от 5 августа 1992 г. установлено, что в себестоимость продукции включаются и затраты связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства и т.д., рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствие с контрактами, оглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению). Общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в Приложении 2 к Письму Министерства Финансов Российской Федерации от 29 апреля 1994 г. N 56.

Письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 в редакции п.2 Письма Министерства Финансов Российской Федерации от 29 апреля 1994 г. N 56, установлены нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу в год, которые составляют 2 процента объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год.

Законодательными актами не определено понятие "объем выручки от реализации продукции (работ, услуг)". Однако, статья 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" дает понятие прибыли от реализации продукции (работ, услуг) которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на производство и реализацию включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, при определении финансового результата деятельности предпринимателя N за 1995 г., проверяющий в акте проверки должен был учесть заявленные ответчиком расходы на рекламу в размере 2 процента от общей суммы валового дохода 42 334 373 рубля (отраженный в акте документальной проверки), что составляет 846 687 рублей.

Доводы истца о том, что расходы на рекламу должны производится в процентном отношении к реализованной торговой надбавке, не могут быть приняты во внимание.

Согласно п.3.1 Инструкции ГНС Российской Федерации от 24 июня 1992 г. N 48 "О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятию", по статье "Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)" отчета о финансовых результатах и их использовании (форма N 2) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), валовой доход от реализации товаров, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров.

Следовательно, при реализации предприятием товаров, когда доходом является реализованная торговая наценка (разница между покупной и продажной ценой по реализованным товарам), по той строке отражается сумма валового дохода. Таким образом, исчисление нормативов на рекламу будет производиться в процентном отношении к полученному валовому доходу (реализованной торговой надбавки).

Поскольку в декларации о доходах, полученных предпринимателем N в 1995 г., в строке "общая сумма валового дохода" заполненная налоговым органом, стоит сумма 40 334 373 руб., расчет расходов на рекламу должен производиться с общей суммы валового дохода.

Кроме того, проверяющим в акте проверки не было учтено заявленное ответчиком право налогоплательщика на вычеты из облагаемого совокупного дохода, предусмотренные п. 4 и п. 6 "б" ст. 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

В материалах дела имеется справка Государственной налоговой инспекции по Ленинскому району г.Саранска подтверждающая, что при рассмотрении декларации о доходах полученных в 1995 г., расходы связанные с рекламой в декларацию включены не были, а также не учтены льготы по подоходному налогу и расходы на содержание детей.

С учетом изложенного и руководствуясь данными, выявленными в ходе документальной проверки, общая сумма валового дохода предпринимателя N за 1995 г. составила 42 334 373 руб. (40 334 373 + 2 000 000), общая сумма расходов - 37 468 930 руб. (35 454 373 + 153 370 + 846 687 + 510 250 + 34 000 - 40 000), где:

35 454 373 руб. - сумма расходов отраженная в декларации

153 370 руб. - сумма расходов по сокрытому доходу

846 687 руб. - расходы на рекламу

510 250 руб. - льгота по подоходному налогу

510 250 руб. - расходы на содержание детей

34 000 руб. - пенсионный фонд

40 000 руб. - расходы на рекламу, отраженные в акте проверки

сумма совокупного дохода, подлежащая налогообложению составит 4 865 443 руб. (42 334 373 - 37 468 930), сумма подоходного налога - 583 853 руб. (4 865 443 х 12%).

Сумма подоходного налога подлежащая доплате в бюджет - 2 333 руб. (583 853 - 581 520).

Следовательно, с предпринимателя N подлежит взысканию сумма сокрытого дохода в сумме 19 443 руб. (4 865 443 - 4 864 000), штраф в размере 100% от суммы сокрытого дохода - 19 443 руб. штраф в размере 10% доначисленной суммы налога за отсутствие учета объектов налогообложения - 233 руб., пеня за несвоевременную уплату налога с 15 июля 1996 г. по 10 октября 1997 г. (452 дня) составит 3 163 руб.(2 333 х 0,3% х 452), а всего 42 282 руб.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 18 сентября 1997 г. N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" с предпринимателя N подлежат взысканию: сокрытый (заниженный) доход в сумме 19 руб. 44 коп., штраф 100% в сумме 19 руб. 44 коп., штраф 10% в сумме 23 коп. и 3 руб. 16 коп. пени, а всего - 42 руб.28 коп.

Руководствуясь статьями 124, 125, 127, 134 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд решил:

Взыскать с предпринимателя N, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, в пользу Управления Федеральной службы налоговой полиции России по Республике Мордовия сокрытый(заниженный) доход в сумме 19 руб. 44 коп., штраф 100% в сумме 19 руб. 44 коп., штраф 10% в сумме 23 коп. и 3 руб.16 коп. пени, а всего - 42 руб. 28 коп.

Взыскать с предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, в доход федерального бюджета России госпошлину в сумме 2 руб. 11 коп.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: