(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15 февраля 2005 г. N А57-12937/03-9 Кассационная жалоба по делу о признании недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку учредитель истца выкупил 69,95% доли уставного капитала товарищества и стал единственным участником товарищества со 100% вкладом в уставный капитал. Следовательно, судебная коллегия находит обоснованным вывод суда о том, что льготная ставка налога в размере 5% валовой суммы дивидендов применена обществом правомерно (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 15 февраля 2005 г. N А57-12937/03-9
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области город Саратов,
на Решение от 28.07.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 09.12.2004 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-12937/03-9,
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Хенкель-Юг" Саратовская область город Энгельс к Межрайонной инспекции МНС Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области город Саратов о признании недействительным решения налогового органа,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Хенкель-Юг" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции МНС Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - инспекция) о признании недействительным решения инспекции N 138/07 от 10.10.2003.
Решением суда от 28.07.2004 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 09.12.2004 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и в удовлетворении требований общества отказать. По мнению заявителя кассационной жалобы, общество неправомерно применило льготную ставку в размере 5% на дивиденды, выплачиваемые фирме "Хенкель КгаА", Германия, Дюссельдорф, что повлекло занижение налога на доходы в виде дивидендов в сумме 9700000 рублей.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить ее без удовлетворения, а судебные акты без изменения, указывая на несостоятельность доводов инспекции.
В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.
Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа оснований для удовлетворения кассационной жалобы не находит.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за июнь-август 2003 года, представленного налоговым агентом обществом с ограниченной ответственностью "Хенкель-Юг".
В ходе проверки налоговым органом установлено, что обществом в нарушение пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и статьи 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 неправомерно применена льготная ставка в размере 5% на дивиденды, выплачиваемые фирме "Хенкель КгаА", Германия, Дюссельдорф, повлекшее занижение налога на доходы в виде дивидендов в сумме 9700000 рублей.
По мнению инспекции, общество не выполнило условие пункта 1 "г" статьи 10 Соглашения от 29.05.1996, в соответствии с которым, льготная ставка налога в размере 5% валовой суммы дивидендов применяется при условии, если компания, обладающая правом собственности на дивиденды, располагает не менее 10% уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля составляет не менее чем 160000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях, с перерасчетом на евро - 81806,7 евро; во всех остальных случаях применяется ставка в размере 15%. Инспекция считает, что доля участия иностранной фирмы в уставном капитале общества составляет 4131,95 немецких марок, что не позволяет применить льготную ставку налога.
ГАРАНТ:
По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Имеется в виду п/п.а п.1 ст.10 вышеназванного Соглашения.
По результатам проверки инспекцией принято решение от 10.10.2003 N 138/07 о привлечении общества к налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 Кодекса в виде штрафа в размере 1940000 рублей. Этим же решением обществу было предложено уплатить доначисленный налог на дивиденды в сумме 9700000 рублей и 355894 рублей пени.
Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя требования общества, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.
Как усматривается из материалов дела и установлено судом, общество является правопреемником товарищества с ограниченной ответственностью "СОВХЕНК", которое в свою очередь является правопреемником совместного предприятия "СОВХЕНК".
Совместное предприятие "СОВХЕНК" было создано производственным объединением "Химволокно", город Энгельс и фирмой "Хенкель КгаА", город Дюссельдорф, Германия, и зарегистрировано в Министерстве финансов СССР 31.08.1990 за N 2154.
Размер уставного капитала совместного предприятия "СОВХЕНК" согласно статье 6 Учредительного договора, статьи 4 Устава составил 14580000 рублей и был сформирован в 1990-1991 годы. При этом вклад производственного объединения "Химволокно" составлял 10,20 миллионов рублей, что соответствовало 69,95% доли совместного предприятия, вклад "Хенкель КгаА" - 12220000 немецких марок, что равноценно 4,38 миллионам рублей при курсе немецкой марки 0,338 рублей и составляло 30,05% доли совместного предприятия.
23.07.1993 совместное предприятие "СОВХЕНК" распоряжением Администрации Саратовской области N 708-р было перерегистрировано в организационно-правовую форму - товарищество с ограниченной ответственностью.
Согласно статье 1 Учредительного договора и статье 3 Устава товарищество с ограниченной ответственностью "СОВХЕНК" является правопреемником совместного предприятия "СОВХЕНК": Уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью "СОВХЕНК", вклады и доли участников остались прежними.
20.01.1997 фирма "Хенкель КгаА." выкупило 69,95% доли производственного объединения "Химволокно".
Распоряжением губернатора Саратовской области от 20.01.1997 N 76 были зарегистрированы изменения и дополнения в Устав предприятия, которым определено, что единственным участником товарищества с ограниченной ответственностью "СОВХЕНК" со 100% вкладом является фирма "Хенкель КгаА". Уставный капитал общества составляет 14580000 рублей.
16.04.1998 распоряжением губернатора Саратовской области N 435-р зарегистрирована новая редакция Устава товарищества с ограниченной ответственностью "СОВХЕНК" с изменением наименования на Общество с ограниченной ответственностью "Хенкель-Юг". Согласно статье 3 Устава общество является правопреемником товарищества с ограниченной ответственностью "СОВХЕНК". При этом в размер Уставного капитала было внесено изменение в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.1997 в связи с проведением деноминации цен.
Согласно статье 12 Постановления Совета Министров СССР N 49 от 13.01.1987 вклад иностранного участника оценивается с пересчетом вклада в рубли по официальному валютному курсу Госбанка СССР на день подписания договора о создании совместного предприятия.
В силу Положения по бухгалтерскому учету П5У 3/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации N 2к от 10.01.2000, величина уставного капитала принимается в оценке в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действовавшему на момент формирования уставного капитала и пересчет его стоимости в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.
ГАРАНТ:
По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Имеется в виду Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000.
В соответствии с письмом МНС Российской Федерации от 06.02.2004 N 23-110/9-419@ "О применении Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996" величина вклада иностранной компании в уставный капитал предприятия для применения 5% ставки налога на дивиденды должна составлять не менее 160000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях.
ГАРАНТ:
По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Имеется в виду письмо МНС РФ N 23-1-10/9-419@ от 6 февраля 2004 г.
В абзаце 3 пункта 4 указанного письма МНС Российской Федерации установлено, что данное условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов не подлежит.
Первоначальный вклад в уставной капитал предприятия фирмы "Хенкель КгаА" составлял 12 миллионов 220 тысяч марок или 4,38 миллиона рублей по курсу немецкой марки 0,338 рублей на 31.08.1990.
20.01.1997 фирма "Хенкель КгаА" выкупило 69,95% доли уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью "СОВХЕНК" у производственного объединения "Химволохно", вклад которого составлял 10,20 миллионов рублей и стала единственным участником товарищества с ограниченной ответственностью "СОВХЕНК" со 100% вкладом в уставный капитал в сумме 14 миллионов 580 тысяч рублей.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия находит обоснованным вывод суда о том, что льготная ставка налога в размере 5% валовой суммы дивидендов применена обществом правомерно.
Положенные в основу кассационной жалобы доводы являлись предметом исследования при рассмотрении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебных актов, принятых в соответствии с нормами материального права.
Нарушений требований процессуального законодательства, влекущих отмену обжалуемых решений, кассационной инстанцией не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:
Решение от 28.07.2004 и постановление апелляционной инстанции от 09.12.2004 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-12937/03-9 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области город Саратов - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
