Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 ноября 2020 г. N 03-13-08/100784 О налогообложении акцизами нефтепродуктов, относящихся к подакцизным товарам и произведенных путем смешения из давальческого сырья

В связи с письмом по вопросу налогообложения акцизами нефтепродуктов, относящихся к подакцизным товарам и произведенных путем смешения из давальческого сырья, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии со статьей 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса.

Согласно подпункту 1 и подпункту 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, а также передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) признается объектом налогообложения акцизами.

На основании пункта 3 статьи 182 Кодекса в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Государственный стандарт ГОСТ 26098-84 "Нефтепродукты. Термины и определения" также определяет производство нефтепродуктов как их изготовление, в том числе способом смешения двух или более марок нефтепродуктов.

На основании статей 702, 703, 713 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) выполнить определенную работу, в частности переработку материалов заказчика в готовый продукт, подлежащий передаче заказчику.

Таким образом, налогоплательщиками акциза признаются непосредственные производители подакцизных товаров - нефтепродуктов. При производстве подакцизных товаров - нефтепродуктов по договору подряда из давальческого сырья объект налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса формируется у переработчика такого сырья. В этом случае у заказчика - собственника данного сырья при реализации указанных товаров объект налогообложения акцизами по подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса не возникает.

Перечень подакцизных товаров установлен статьей 181 Кодекса. Ставки акциза на подакцизные товары предусмотрены статьей 193 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Кодекса суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, подлежат вычетам.

Согласно пункту 3 статьи 200 Кодекса при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретшего статус товара Евразийского экономического союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.