Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 ноября 2020 г. N 03-15-06/102190 Об обложении страховыми взносами выплат работнику в виде компенсации его расходов при переезде на работу в другую местность, включая расходы на аренду жилья работника

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу обложения страховыми взносами выплат работнику в виде компенсации его расходов при переезде на работу в другую местность, включая расходы на аренду жилья работника, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налогового кодекса) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Таким образом, исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, выплаты работнику в виде компенсации его расходов и членов его семьи по переезду на работу в другую местность, провозу имущества, а также расходов по обустройству на новом месте жительства не облагаются страховыми взносами.

При этом, учитывая, что расходы работника, переехавшего на работу в другую местность, на аренду жилья не относятся к расходам по переезду и обустройству на новом месте жительства, поименованным в статье 169 Трудового кодекса, то суммы компенсации, выплачиваемые работодателем на указанные расходы при переводе работника на работу в другую местность, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обращаем внимание, что упомянутое в обращении определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.09.2015 N 304-КГ15-5000 принято в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшим до 1 января 2017 года.