Письмо Федеральной налоговой службы от 2 декабря 2020 г. № СД-4-3/19820@ “О рассмотрении проекта мотивированного мнения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев проект мотивированного мнения налогового органа, составленного в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 105.30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по запросу ГК по вопросу включения в доход работников стоимости услуг по предоставлению во временное пользование 1/2 футбольного поля для участия в тренировках по футболу, сообщает следующее.

Как следует из запроса о представлении мотивированного мнения налогового органа между ГК (Заказчик) и АО (Исполнитель) заключен договор на оказание услуг по обеспечению участия работников в тренировках по футболу путем предоставления во временное пользование 1/2 футбольного поля (включая раздевалки) спортивного центра АО в соответствии с расписанием.

Исполнитель обязан обеспечить проход представителей Заказчика на спортсооружение в дни проведения занятий и в соответствии с расписанием предоставлять оборудованное для проведения соответствующих занятий спортсооружение в надлежащем санитарно-техническом состоянии, включая раздевалку.

По мнению ГК в данном случае дохода, подлежащего обложению НДФЛ и страховыми взносами не возникает в связи с тем, что не представляется возможным персонифицировать и оценить экономическую выгоду работников по причине отсутствия персонифицированного учета посещений тренировок по футболу и оказания услуг неограниченному кругу лиц.

ФНС России по вопросу включения в доход работников стоимости услуг по предоставлению во временное пользование 1/2 футбольного поля для участия в тренировках по футболу в целях обложения НДФЛ и страховыми взносами, сообщает следующее.

По налогу на доходы физических лиц.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, с учетом положений статьи 211 Кодекса оплата стоимости услуг по организации спортивных занятий для работников относится к доходам в натуральной форме и учитывается при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ.

При возникновении у физических лиц (работников организации) дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией за них услуг по организации спортивных занятий, данная организация на основании статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

При этом организация - налоговый агент обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами (в данном случае работниками) в налоговом периоде (пункт 1 статьи 230 Кодекса).

В целях выполнения организацией - налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами (работниками организации).

По страховым взносам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

База для исчисления страховых взносов для организаций определяется согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Кодекса, является исчерпывающим и расширению не подлежит.

В силу действия подпункта 2 пункта 3.4 статьи 23, пункта 4 статьи 431 Кодекса на плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В рассматриваемом случае базу для исчисления страховых взносов каждого сотрудника можно определить пропорционально (на основе совокупной стоимости предоставленных услуг по занятиям спортом в расчете на одного сотрудника), в том числе, с учетом времени участия или исходя из другой методики.

Таким образом, оплата услуг по организации спортивных занятий для работников должна рассматриваться в качестве выплат, подлежащих обложению страховыми взносами.