Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2020 г. N 03-15-06/98613 О начислении страховых взносов на вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, являющимся авторами изобретения, в виде процентных отчислений от использования изобретения, которое было создано в результате выполнения работ по заданию организации

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу начисления страховых взносов на вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, являющимся авторами изобретения, в виде процентных отчислений от использования изобретения, которое было создано в результате выполнения работ по заданию организации, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.

Изобретения являются результатами интеллектуальной деятельности, указанными в подпункте 7 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.

Учитывая, что вознаграждение физическим лицам - авторам изобретения выплачивается в сумме процентов от его использования, то указанная выплата, по мнению Департамента, является вознаграждением по лицензионному договору о предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности и соответственно является объектом обложения страховыми взносами.

Вместе с тем согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.

На основании изложенного, вознаграждение физическим лицам - авторам изобретения, выплачиваемое в сумме процентов от его использования, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.