Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 ноября 2020 г. N 03-03-06/1/101901 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов налогоплательщика, связанных с разрешением спора в третейском суде

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

Согласно статье 4 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" правосудие в Российской Федерации осуществляется только судами, учрежденными в соответствии с Конституцией Российской Федерации и названным Федеральным конституционным законом. В Российской Федерации действуют федеральные суды, конституционные (уставные) суды и мировые судьи субъектов Российской Федерации, составляющие судебную систему Российской Федерации.

Порядок образования и деятельности третейских судов и постоянно действующих арбитражных учреждений на территории Российской Федерации, а также арбитраж (третейское разбирательство) регулируется Федеральным законом от 29.12.2015 N 382-ФЗ "Об арбитраже (третейском разбирательстве) в Российской Федерации" (далее - Закон N 382-ФЗ).

Под третейскими судами в соответствии со статьей 2 Закона N 382-ФЗ понимается единоличный арбитр или коллегия арбитров.

Таким образом, третейские суды не входят в судебную систему Российской Федерации. Расходы, понесенные сторонами при разрешении спора в третейском суде, по нашему мнению, не могут рассматриваться по аналогии с расходами, понесенными налогоплательщиками в рамках судебных разбирательств и на основании судебных актов.

Для целей налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень внереализационных расходов, приведенный в пункте 1 статьи 265 НК РФ, является открытым.

Учитывая указанное, по мнению Департамента, расходы налогоплательщика, связанные с разрешением спора в третейском суде (статья 22 Закона N 382-ФЗ), могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ как другие обоснованные расходы при их соответствии требованиям статьи 252 НК РФ.

При этом обоснованность отнесения затрат к расходам для целей главы 25 НК РФ и их документальная подтвержденность проверяется налоговыми органами в рамках проведения мероприятий налогового контроля (статья 82 НК РФ).

В случае возникновения разногласий налогоплательщик имеет право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов (статья 21 НК РФ).

Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, он вправе обжаловать такое решение в установленном законодательством порядке.

Так, на основании статьи 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Пунктом 1 статьи 138 НК РФ установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

При этом в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 138 НК РФ акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке.