Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 ноября 2020 г. N 03-15-06/96180 О применении организациями, осуществляющими деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, в области информационных технологий, пониженных тарифов страховых взносов, а также уплате такими организациями НДС, налога на прибыль организаций

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и, в части своей компетенции, по вопросам применения организациями, осуществляющими деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, в области информационных технологий, пониженных тарифов страховых взносов, а также уплаты такими организациями налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций сообщает следующее.

Страховые взносы

Согласно подпункту 18 пункта 1 и подпункту 8 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в редакции Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 265-ФЗ), вступающей в силу с 01.01.2021, для российских организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции с 2021 года устанавливаются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

При этом в соответствии с пунктом 14 статьи 427 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2021) для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

- доля доходов от реализации работ (услуг) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- организация включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в порядке, утвержденном Правительством Российской Федерации;

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее 7 человек.

Организация, осуществляющая деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении всех трех перечисленных в пункте 14 статьи 427 Налогового кодекса условий.

При этом в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное пунктом 14 статьи 427 Налогового кодекса, а также в случае исключения ее из реестра организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям или произошло исключение из указанного реестра.

НДС

Подпунктами "а" и "б" пункта 1 статьи 1 Федерального закона N 265-ФЗ предусмотрено внесение изменений в пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса.

В редакции Федерального закона N 265-ФЗ в соответствии с подпунктами 26 и 26.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

- исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Указанные положения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки;

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 265-ФЗ предусмотрено, что данные изменения вступают в силу с 1 января 2021 г.

Таким образом, операции, указанные в подпунктах 26 и 26.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

Налог на прибыль организаций

С 01.01.2021 вступает в силу пункт 4 статьи 1 Федерального закона N 265-ФЗ, согласно которому статья 284 Налогового кодекса дополняется, в частности, пунктом 1.16.

Пунктом 1.16 статьи 284 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2021) предусматривается, что для российских организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3%, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0%.

При этом указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются только в том случае, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 1.16 статьи 284 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2021).

Таким образом, с 01.01.2021 российские организации, которые находятся на общей системе налогообложения, осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции и соответствуют установленным условиям, вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3% и налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0%.

Одновременно сообщаем, что по вопросам, связанным с определением видов программ для ЭВМ и изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, следует обращаться соответственно в Минцифры России и Минпромторг России.