Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 ноября 2020 г. N 03-07-10/99496 О применении НДС при передаче налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества объекта недвижимого имущества, с момента ввода которого в эксплуатацию прошло более 15 лет

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении восстановления НДС при передаче в качестве взноса в уставный капитал объекта недвижимости, с момента ввода в эксплуатацию которого прошло более 15 лет.

Наша организация владеет объектом недвижимости более 15 лет. В настоящее время предполагается передать данный объект недвижимости в качестве взноса в уставный капитал вновь созданной организации.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), при передаче недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщикам по данному недвижимому имуществу в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению.

Порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, установлен ст. 171.1 НК РФ.

Пункт 3 ст. 171.1 НК РФ предусматривает, что восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с данной статьей, производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно разъяснениям Минфина (письмо от 19.03.2012 N 03-03-06/4/20) в п. 2 ст. 170 НК РФ содержится исчерпывающий перечень операций, при которых суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Операции, связанные с внесением недвижимости в качестве вклада в уставный капитал, в указанном перечне не поименованы. Такие операции отражены в п. 3 ст. 170 НК РФ, следовательно, даже в случае, если объект недвижимости, передаваемый в качестве взноса в уставный капитал вновь созданного общества, был введен в эксплуатацию более 15 лет назад, организация-учредитель обязана восстановить НДС в остаточной стоимости данного объекта.

Поскольку нормы ст. 171.1 НК РФ являются специальными по отношению к нормам п. 3 ст. 170 НК РФ, то в случае использования объекта недвижимости в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, включая случаи, когда такие объекты недвижимости начинают использоваться только в операциях, не облагаемых НДС, суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном ст. 171.1 НК РФ, то есть в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации.

Как уже указано выше, в п. 2 ст. 170 НК РФ не перечислены операции по внесению имущества в уставный капитал, поскольку указанные операции отражены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, из изложенного можно сделать вывод, что к операциям, по передаче объекта недвижимости в качестве взноса в уставный капитал не применены нормы ст. 171.1 НК РФ как в части права не восстанавливать НДС, если недвижимость эксплуатировалась более 15 лет, так и в части права на восстановление НДС частями в течение 10 лет.

Между тем, в письме от 05.07.2019 N 03-07-10/49600, Минфин России разъясняет, что "при передаче в качестве взноса в уставный капитал хозяйственного общества модернизированных (реконструированных) объектов недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло более 15 лет, суммы НДС, принятые к вычету при проведении модернизации (реконструкции), подлежат восстановлению в течение десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 Кодекса производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объектов основных средств".

На основании изложенного, просим разъяснить:

1. Есть ли право у организации, эксплуатирующее объект недвижимости более 15 лет, не восстанавливать НДС при внесении указанного объекта в уставный капитал вновь созданной организации с общей системой налогообложения;

И если такого права нет,

2. возможно ли применить нормы ст. 171.1 НК РФ в части восстановления НДС в течение 10 лет для операции по передаче объекта недвижимости, эксплуатирующегося более 15 лет, в качестве вклада в уставный капитал вновь созданного общества с общей системой налогообложения.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при передаче налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества объекта недвижимого имущества, с момента ввода которого в эксплуатацию прошло более 15 лет, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по основным средствам, передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этих основных средств без учета переоценки. При этом суммы, подлежащие восстановлению в указанном случае, не включаются в стоимость передаваемых основных средств и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

В связи с этим налогоплательщику, передающему в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества объект недвижимого имущества, с момента ввода которого в эксплуатацию прошло более 15 лет, восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по такому объекту основных средств, следует производить в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Что касается порядка восстановления налога на добавленную стоимость предусмотренного статьей 171.1 Кодекса, то данный порядок с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) подлежит применению в случае, если налогоплательщик меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. Поэтому при передаче объекта недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества положения статьи 171.1 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.