Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 ноября 2020 г. N 03-07-11/98049 О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по объектам недвижимости (основным средствам), в дальнейшем используемых для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ просим дать письменное разъяснение по вопросу применения норм законодательства о налогах и сборах в отношении восстановления НДС с объектов недвижимости в сельскохозяйственной организации при реализации племенного крупного рогатого скота.

Общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и осуществляет деятельность в области смешанного сельского хозяйства (ОКВЭД 01.50), основное направление - производство продукции животноводства (молоко) и продукции растениеводства, также Общество имеет право реализовывать племенной крупный рогатый скот, в частности племенной молодняк молочных пород. При реализации племенного крупного рогатого скота Общество пользуется освобождением от налогообложения НДС в соответствии подпунктом 35 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 171.1 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по построенным объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования данных объектов для осуществления операций, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения НДС).

Процесс выращивания молодняка КРС длительный и занимает в среднем 14-18 месяцев. Общество имеет в собственности объекты недвижимости (коровники), в которых содержится взрослый скот, не предназначенный для продажи как племенной. От взрослых животных организация получает молоко и приплод. В течение суток после рождения, теленка отнимают от коровы и переводят из коровника в индивидуальные домики для телят, находящиеся на площадках для индивидуальных домиков, в которых они содержатся до 2-месячного возраста. Далее телята переводятся на комплексы для ремонтного молодняка и содержатся на площадках для выгульного содержания молодняка. Организация реализует не весь молодняк с таких комплексов как племенной, а только его часть, остальное поголовье ремонтного молодняка используется для пополнения основного молочного стада.

В декларации за последний налоговой период года, в котором происходит реализация племенного молодняка Общество в соответствии со статьей 171.1 НК РФ восстанавливает налог, ранее принятый к вычету при строительстве объектов недвижимости, непосредственно задействованных при выращивании молодняка.

Просим разъяснить имеет ли право Общество восстанавливать налог ранее принятый к вычету при строительстве только с тех объектов недвижимости, которые непосредственно задействованы в выращивании молодняка, впоследствии проданного как племенной, например, комплексы для содержания ремонтного молодняка, площадка для выгульного содержания молодняка или необходимо восстановить налог со всех объектов недвижимости животноводческого комплекса, в том числе с объектов, прямо не задействованных в процессе выращивания, например, с таких объектов как коровники, где содержатся взрослые животные основного стада.

Ответ: В связи с письмом о порядке восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по объектам недвижимости (основным средствам), в дальнейшем используемых для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, Департамент налоговой политики сообщает.

Статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по недвижимому имуществу, при применении которого необходимо учитывать следующее.

Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных (построенных) объектов недвижимости (основных средств), в случае дальнейшего использования данных объектов для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.

На основании пункта 5 статьи 171.1 Кодекса расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по приобретенным (построенным) объектам недвижимости (основным средствам), подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном вышеуказанными пунктами 4 и 5 статьи 171.1 Кодекса, в случае дальнейшего использования таких объектов недвижимости (основных средств) для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В случае, если приобретенные (построенные) объекты недвижимости (основных средств) используются только для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то оснований для применения предусмотренного статьей 171.1 Кодекса особого порядка восстановления сумм налога, принятых к вычету по объектам недвижимости, не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.