Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2020 г. N 03-13-08/94776 О применении вычета акциза при совершении с 1 апреля 2020 г. операций со средними дистиллятами

В связи с письмом по вопросу применения вычета акциза при совершении с 1 апреля 2020 года операций со средними дистиллятами и в дополнение к письму от 6 декабря 2019 г. N 03-13-08/94841 Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление суммы акциза в отношении средних дистиллятов осуществляется с применением ставки акциза, конкретный размер которой определяется за налоговый период в рублях на 1 тонну подакцизного товара по установленной данным пунктом формуле.

Таким образом, размер ставки акциза в рублях за 1 тонну приобретенных налогоплательщиком средних дистиллятов в разных налоговых периодах может иметь разное значение.

Так, ставка акциза на средние дистилляты, рассчитанная по формуле, предусмотренной пунктом 9.1 статьи 193 Кодекса, в апреле-сентябре 2020 г. находилась в диапазоне 21 918-14 114 рублей за тонну.

Учитывая изложенное, применение вычета исчисленной суммы акциза на основании пункта 22 статьи 200 Кодекса обуславливает необходимость ведения налогоплательщиками учета объемов использованных (выбывших) средних дистиллятов в налоговом периоде и исчисленной суммы акциза по указанным объемам в налоговом периоде их приобретения, а именно, после 1 апреля 2020 г.

При этом согласно данным официального сайта АО цена продаж топочного мазута в указанные периоды находилась в диапазоне 14 000-2 800 рублей за тонну.

Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что реализация топочного мазута в указанные периоды осуществлялась без акциза.

Указанный порядок налогообложения на основе свидетельства, предусмотренного статьей 179.5 Кодекса, применяется в отношении нефтепродуктов, признаваемых средними дистиллятами в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением ряда продуктов, указанных в данном пункте.

В частности, к исключениям относятся нефтепродукты, представляющие собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащие более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений.

Учитывая вышеизложенное, приобретение и использование топочного мазута, не признаваемого в целях налогообложения акцизами средними дистиллятами, не дает право на применение налогоплательщиком налогового вычета акциза, предусмотренного пунктом 22 статьи 200 Кодекса.

Вместе с тем, обращаем внимание на то, что разъяснения, касающиеся порядка использования тех или иных объектов основных средств, в том числе резервуаров, в хозяйственной деятельности организации, не входят в круг вопросов, относящихся к компетенции Минфина России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.