Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2020 г. N 03-13-08/93482 О правомерности использования налогоплательщиком вычета по акцизам на основе документов по оприходованию промежуточных продуктов переработки полученного (приобретенного) прямогонного бензина, в дальнейшем используемых в технологическом процессе производства бензола

В связи с указанным письмом о ходе оперативно-разыскных мероприятий и мероприятий налогового контроля в отношении ПАО за период 2016-2017 гг. Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 179.3 Кодекса в редакции Кодекса 2016-2017 гг. под продукцией нефтехимии понимается продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений), в частности фракций нефти, в том числе прямогонного бензина, в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.

Одновременно, продукты, отвечающие параметрам, установленным подпунктами 10 и 12 пункта 1 статьи 181 Кодекса - прямогонный бензин и бензол соответственно, признаются подакцизными товарами.

В соответствии с пунктом 15 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина (далее - свидетельство), при совершении операции по его получению (приобретению в собственность), указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Кодекса, подлежат вычетам с применением коэффициента, установленного данным пунктом Кодекса.

Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при совершении указанных операций, признаваемых объектом обложения акцизами, подлежит вычету с применением повышающего коэффициента в случае использования полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, если такая продукция произведена в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), или в результате дегидрирования бензиновых фракций.

В случае использования полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, не отвечающей вышеуказанным требованиям, и (или) для производства прямогонного бензина и (или) бензола сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при совершении операции, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Кодекса, подлежит вычету с применением коэффициента в размере 1 (то есть в сумме, равной исчисленной).

Таким образом, величина коэффициента, применяемого при вычете исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина сумм акциза, определяется в зависимости от вышеназванных произведенных из него продуктов.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2018 г. N 194н, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, Минфином России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Вопросы, касающиеся классификации или идентификации продукции (а также вопросы, относящиеся к технологическим процессам ее производства), не входят в круг вопросов, относящихся к компетенции Минфина России.

Принятие решения об отнесении того или иного продукта к подакцизным товарам (в том числе и нефтепродуктов) возможно лишь на основании соответствующего компетентного экспертного заключения.

При этом статьей 54.1 Кодекса, введенной Федеральным законом от 18 июля 2017 г. N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации", установлен запрет совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) - запрет на злоупотребление правом.

Так, согласно пункту 1 указанной статьи не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов).

На основании пункта 2 статьи 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Вывод о факте нарушения положений статьи 54.1 Кодекса в указанных конкретных обстоятельствах может быть сделан налоговым органом только на основе содержания соответствующих материалов проведенной им налоговой проверки.

Таким образом, правомерность использования налогоплательщиком вычета, предусмотренного пунктом 15 статьи 200 Кодекса, на основе документов по оприходованию промежуточных продуктов переработки полученного (приобретенного) прямогонного бензина, в дальнейшем используемых в технологическом процессе производства бензола, оценивается на предмет выполнения требований статьи 54.1 Кодекса с учетом всех имевших место обстоятельств, в том числе с учетом данных об идентификации таких продуктов, целей их оприходования.

В связи с изложенным, по мнению Департамента налоговой политики поставленные в обращении вопросы находятся вне сферы толкования положений пункта 15 статьи 200 Кодекса о применении установленных коэффициентов вычета исчисленных сумм акциза на прямогонный бензин.

Одновременно сообщаем о готовности принять участие в совещании по данной проблеме, для решения вопросов в рамках своей компетенции.