Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2020 г. N 03-08-05/97688 Об особенностях применения положений Протокола о внесении изменений в Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г.

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения положений Протокола о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее соответственно - Протокол, Соглашение) сообщает следующее.

Статьей II Протокола вносятся изменения в статью 11 "Проценты" Соглашения.

Согласно пункту 1 статьи 11 Соглашения в редакции Протокола проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

При этом пунктом 2 статьи 11 Соглашения в редакции Протокола устанавливается, что такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 15 процентов от общей суммы процентов.

Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 11 Соглашения в редакции Протокола независимо от положений пунктов 1, 2 и 3 указанной статьи проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, который является лицом, имеющим фактическое право на проценты, могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является компанией, акции которой котируются на зарегистрированной фондовой бирже при условии, что не менее чем 15 процентов акций, дающих право голоса в такой компании, находятся в свободном обращении, и которая прямо владеет не менее чем 15 процентами капитала компании, выплачивающей проценты, в течение периода 365 дней, включающего день выплаты процентов, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 процентов.

Таким образом, ставка в размере 5 процентов может быть применена к доходу в виде процентов по займу только при соблюдении всех условий, установленных пунктом 4 статьи 11 Соглашения в редакции Протокола, в том числе условия о прямом владении не менее чем 15 процентами капитала компании, выплачивающей проценты, в течение периода 365 дней, компанией - получателем процентов.

При несоответствии какому-либо условию, установленному пунктом 4 статьи 11 Соглашения в редакции Протокола, к доходу в виде процентов применяется пункт 2 статьи 11 Соглашения в редакции Протокола, и налог удерживается по ставке в размере 15 процентов.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.