Письмо Минфина России от 3 ноября 2020 г. N 03-11-10/96206 О рассмотрении предложений об изменении порядка признания доходов организациями, проводящими театрально-зрелищные, культурно-просветительные или зрелищно-развлекательные мероприятия, применяющими общий режим налогообложения и УСН

Минфин России, рассмотрев обращение с предложениями об изменении порядка признания доходов организациями, проводящими театрально-зрелищные, культурно-просветительные или зрелищно-развлекательные мероприятия, применяющими общий режим налогообложения и упрощенную систему налогообложения, сообщает.

В отношении налога на прибыль организаций предлагается для указанных организаций, реализующих билеты через уполномоченных лиц в случаях, когда проведение мероприятий переносится на новую дату, приходящуюся на следующий налоговый период, в ближайшие два года доходы от реализации билетов признавать на дату непосредственного проведения указанных мероприятий.

При этом следует иметь в виду, что согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 Кодекса).

При этом пунктом 5 статьи 38 Кодекса установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В связи с этим проведение театрально-зрелищных, культурно-просветительных или зрелищно-развлекательных мероприятий следует рассматривать как оказание услуги.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) компаниями, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Поэтому при применении организацией метода начисления суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, для целей налога на прибыль организаций доходы от реализации услуг признаются по факту их оказания.

Кроме того, глава 25 Кодекса позволяет налогоплательщикам, чья выручка незначительна, применять кассовый метод как исключение из общего правила. При этом в рамках кассового метода не только доходы, но и расходы организации признаются "по кассе".

Учитывая изложенное, вносить изменения в действующий порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций нецелесообразно.

В отношении упрощенной системы налогообложения предлагается организациям, проводящим театрально-зрелищные, культурно-просветительные или зрелищно-развлекательные мероприятия, предоставить возможность признания доходов в 2020-2021 годах по методу начисления.

В настоящее время в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 34617 Кодекса в целях применения упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При этом следует иметь в виду, что специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения является исключением из общеустановленного порядка исчисления и уплаты налогов.

Принятие вышеуказанного изменения в главу 262 Кодекса приведет к увеличению числа налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и, соответственно, к потерям доходов бюджетной системы Российской Федерации за счет уменьшения поступлений налогов, уплачиваемых в рамках общего режима налогообложения.

Кроме того, принятие положительного решения по данному вопросу создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов организациями, осуществляющими деятельность в других отраслях экономики.

Учитывая изложенное, внесение вышеуказанного изменения в главу 262 Кодекса не поддерживается.