Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 ноября 2020 г. N 03-04-06/96932 О предоставлении профессионального налогового вычета по НДФЛ налогоплательщикам, получившим авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщикам, получившим авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, и с учетом позиции ФНС России в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса, если иное не предусмотрено указанным пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 221 Кодекса, налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налогоплательщики, указанные в статье 221 Кодекса, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Учитывая изложенное, Департамент полагает, что в случае представления налогоплательщиком в 2020 году организации - налоговому агенту заявления на получение профессиональных налоговых вычетов за налоговые периоды 2017-2019 годы с заявлением на возврат излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц за указанные налоговые периоды, организация - налоговый агент должна произвести такой возврат в порядке, установленном статьей 231 Кодекса.

Кроме того, налоговый агент обязан представить в налоговый орган уточненные сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 годы и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ за соответствующие периоды 2017-2019 годы.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.