Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 ноября 2020 г. N 03-03-07/98073 О кассовом методе определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и НДС, а также об освобождении малых предприятий, применяющих УСН, от уплаты НДС поставщикам

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.

О кассовом методе определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций

В силу статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по этому налогу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен статьями 271 и 272 НК РФ.

Так, по общему правилу доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Также расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ при условии соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.

Вместе с тем, указанной главой НК РФ предусмотрена возможность для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, создавать резервы по задолженностям, возникшим в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если такие задолженности не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией. Отчисления в резервы по сомнительным долгам включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, что позволяет перенести уплату части налоговых платежей на более поздние сроки.

Одновременно обращаем внимание, что организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, организаций, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ) вправе применять кассовый метод при определении даты получения дохода (осуществления расхода) при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (пункт 1 статьи 273 НК РФ).

Учитывая изложенное, вносить изменения в действующий порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций нецелесообразно.

О кассовом методе определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС)

Кассовый метод определения налоговой базы по НДС (на момент поступления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)) был отменен с 01.01.2006, в том числе в связи с использованием налогоплательщиками НДС схем по уклонению от уплаты НДС путем сокрытия выручки.

В настоящее время в соответствии с пунктом 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом на основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие реализацию указанных товаров (работ, услуг), имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Таким образом, НК РФ установлены равные условия в отношении уплаты и вычета сумм НДС. В связи с этим изменение действующего порядка определения налоговой базы по НДС и установление момента определения налоговой базы на день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) нарушит целостность системы налогообложения НДС и может привести к потерям доходов федерального бюджета, поскольку НДС, выставленный налогоплательщиками-продавцами по отгруженным ими товарам (выполненным работам, оказанным услугам), будет по-прежнему приниматься к вычету покупателями независимо от его оплаты налогоплательщикам-продавцам, то есть независимо от уплаты налогоплательщиками-продавцами НДС в федеральный бюджет.

Учитывая изложенное, предложение, предусматривающее изменение действующего порядка определения налоговой базы по НДС, не поддерживается.

Об освобождении малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), от уплаты НДС поставщикам

Реализация указанного предложения приведет к потерям доходов федерального бюджета не только в результате неуплаты НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым субъектам малого бизнеса, применяющим УСН, но и в результате возможных злоупотреблений при приобретении товаров (работ, услуг), в первую очередь дорогостоящих, через лиц, отнесенных к вышеуказанной категории. Кроме того, принятие положительного решения по данному предложению затруднит администрирование НДС, поскольку продавцам товаров (работ, услуг) будет необходимо получать от покупателей документальное подтверждение отнесения их к льготной категории, а также вести раздельный учет сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения этим налогом.

Также отмечаем, что в настоящее время все хозяйствующие субъекты, в том числе малые предприятия, применяющие УСН, имеют возможность выбора наиболее оптимального для них способа организации экономической деятельности: они вправе приобретать товары (работы, услуги) как у поставщиков, являющихся налогоплательщиками НДС, так у поставщиков, не признаваемых налогоплательщиками этого налога, либо использующих право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Учитывая изложенное, предложение об освобождении малых предприятий, применяющих УСН, от уплаты НДС поставщикам не поддерживается.