Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 ноября 2020 г. N 03-03-06/1/96610 О применении ставки налога на прибыль в размере 0 процентов при реорганизации общества путем преобразования

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу применения статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

На основании пункта 8 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр.

При этом согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Из указанных норм следует, что, поскольку при реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо (организация), такая организация для целей НК РФ будет являться новым налогоплательщиком.

Следовательно, течение срока владения акциями российских организаций (долями участия в уставном капитале российских организаций) для целей применения статьи 284.2 НК РФ в указанном случае будет исчисляться не ранее даты внесения записи о создании российской организации - налогоплательщика в качестве юридического лица в единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, установленный пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ срок владения для целей применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов в случае реорганизации в форме преобразования будет исчисляться с момента возникновения новой организации-налогоплательщика.

Для акционера (участника) реорганизуемой в форме преобразования организации указанное означает, что течение срока, установленного пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ, прерывается и начинает исчисляться вновь с момента создания путем преобразования новой организации-налогоплательщика.