Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 октября 2020 г. N 03-07-11/92656 О восстановлении НДС, принятого к вычету при списании в установленном порядке дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), которые не были поставлены (выполнены, оказаны) продавцом, в том числе должником, признанным в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом)

Вопрос: Акционерное общество 01.07.2014 заключило договор подряда с ООО на строительство объектов на нефтяном месторождении. Срок выполнения работ до 30.08.2019. Договором предусмотрена стопроцентная предоплата по указанному договору. Генеральный подрядчик выставил авансовые счета-фактуры, которые АО приняло к вычету. ООО выполнило 1/3 часть работ по договору подряда. В связи с признанием контрагента банкротом остальная часть работ ООО не выполнена. АО в связи с возникшей ситуацией просит разъяснить положения ст. ст. 170, 171 и 172 НК РФ.

В ст. 170 НК РФ не предусмотрено таких оснований как восстановление "авансового" НДС в связи с признанием контрагента банкротом. Правовая позиция ВАС РФ в отношении положений ст. 170 НК РФ состоит в том, что перечень оснований для восстановления НДС является закрытым.

В связи с изложенным, руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 и ст. 34.2 НК РФ, просим разъяснить положения ст. 170 НК РФ по следующим вопросам:

1. Обязано ли АО восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету с авансовых платежей, перечисленных контрагенту, который впоследствии (в последующем налоговом периоде) признан банкротом?

2. В случае если такая обязанность вытекает из положений ст. 170 НК РФ, то в какой момент АО должно восстановить НДС (в момент признания контрагента банкротом и открытием конкурсного производства или в момент исключения контрагента из ЕГРЮЛ в связи с окончанием конкурсного производства)?

Ответ: В связи с обращением по вопросам восстановления налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость, принятого к вычету при перечислении суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работ, сообщаем, что в соответствии с пунктом 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). При этом следует учитывать, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых данным налогом.

В связи с этим при списании в установленном порядке дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), которые не были поставлены (выполнены, оказаны) продавцом, в том числе должником, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), налог на добавленную стоимость, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.