Письмо Федеральной налоговой службы от 30 октября 2020 г. N СД-4-3/17868@ “Об акцизах”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу применения налогового вычета в соответствии с положениями главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Как следует из указанного обращения, организация осуществляет деятельность по производству неподакцизной парфюмерно-косметической продукции в малой емкости из закупаемого этилового спирта и имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом (далее - Свидетельство).

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости не относится к подакцизным товарам.

Подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения акцизами признается операция по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей Свидетельство. Для целей главы 22 "Акцизы" НК РФ получением этилового спирта признается приобретение этилового спирта в собственность.

Из пункта 1 статьи 193 НК РФ следует, что этиловый спирт, реализуемый организациям (покупателям), имеющим Свидетельство, облагается (у производителя - продавца) по налоговой ставке акциза 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а этиловый спирт, полученный (оприходованный) организациями (покупателями), имеющими Свидетельство, облагается по налоговой ставке акциза 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Согласно пункту 11 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении, в частности, операции, предусмотренной подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим Свидетельство, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком Свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 НК РФ, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 НК РФ.

Следует отметить, что операция по получению этилового спирта организацией, имеющей Свидетельство, введена в состав подакцизных с 01.01.2020 Федеральным законом от 29.09.2019 N 326-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В этой связи право на вычет сумм акциза, указанный в пункте 11 статьи 200 НК РФ, возникает у налогоплательщика, имеющего Свидетельство, только по спирту, в отношении которого была совершена операция, предусмотренная подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ.

Таким образом, поскольку по этиловому спирту, приобретенному до 01.01.2020, акциз при получении (оприходовании) не начислялся, соответственно по данному этиловому спирту применение налогового вычета, предусмотренного пунктом 11 статьи 200 НК РФ, неправомерно.