Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 сентября 2020 г. N 03-08-05/80084 О налогообложении платежей за простой (демередж)

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения платежей за простой (демередж) и сообщает следующее.

Как следует из информации, представленной в обращении, между компанией - налоговым резидентом Японии (покупатель) и российской компанией (продавец) заключен договор поставки, по которому российская компания обязуется осуществить поставку в пользу покупателя. При этом японской компанией (покупатель) от своего имени заключен отдельный договор международной перевозки с третьим лицом, которое предоставляет морское судно для погрузки товара российской компании (продавцу) в соответствии с договором купли-продажи товара. По условиям договора, в случае простоя судна, поданного покупателем и готового к погрузке, российская компания оплачивает покупателю такой простой (демередж), если он был вызван по вине продавца.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) относятся к доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

При этом в целях статьи 309 Кодекса термин "демередж" употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ РФ).

Согласно статье 132 КТМ РФ демередж представляет собой размер платы, причитающейся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени и определяется соглашением сторон, при отсутствии соглашения согласно ставкам, обычно принятым в соответствующем порту. В случае отсутствия таких ставок размер платы за простой судна определяется расходами на содержание судна и его экипажа.

Таким образом, доход в виде платежей за простой (демередж) подлежит налогообложению на территории Российской Федерации в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в силу статьи 7 Кодекса при определении порядка налогообложения платежей за простой (демередж) следует руководствоваться положениями соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения (в случае наличия), заключенного между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является третье лицо, осуществляющее международную перевозку.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.