Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 сентября 2020 г. N 03-02-07/1/80117 Об особенностях применения счетов NN 40907 и 40908, а также о сообщении банком-правопреемником об изменении реквизитов всех счетов, переданных ему в процессе реорганизации банка в форме присоединения к нему другого банка, сведения о которых ранее направлены в налоговый орган

Департамент налоговой политики с участием ФНС России рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах.

В соответствии со статьей 845 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

В соответствии с положением Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (далее - Положение) счет N 409 "Средства в расчетах" является счетом второго порядка, на котором предусмотрены счета для учета отдельных специфических расчетных операций, предусмотренных в нормативных актах Банка России по организации и проведению расчетов. Согласно пункту 4.54. Положения назначение счета N 40907 - учет расчетов между участниками путем зачета взаимных требований в соответствии с договорами (распоряжениями). Счет пассивный.

Закрытие счетов по зачету производится в установленные сроки путем:

перечисления кредитового сальдо по счету N 40907 на банковские счета клиентов в корреспонденции с соответствующими счетами;

взыскания дебетового сальдо по счету N 40908 с банковских счетов клиентов или выдачи кредита по условиям зачета в корреспонденции с соответствующими счетами.

В аналитическом учете открываются лицевые счета каждому участнику зачетов в соответствии с договором (распоряжением).

Таким образом, счета NN 40907 и 40908 являются счетами бухгалтерского учета банков, а не счетами, открываемыми на основании договоров банковского счета.

В связи с вышеизложенным на указанные счета не распространяются положения законодательства о налогах и сборах, применимые к счетам, открытым на основании договора банковского счета.

При этом следует отметить, что банк обязан сообщить в налоговый орган сведения о банковских счетах клиентов, открытых в корреспонденции с такими счетами (NN 40907 и 40908).

В соответствии с пунктом 11 статьи 86 Кодекса банк сообщает в налоговый орган по месту своего нахождения информацию, в том числе, об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Из письма банка следует, что сообщения об открытии указанных в письме счетов направлены в ФНС России во исполнение вышеприведенной нормы Кодекса и, следовательно, содержатся в информационных ресурсах налоговых органов.

В этой связи полагаем необходимым банку-правопреемнику сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения об изменении реквизитов всех счетов, переданных ему в процессе реорганизации банка в форме присоединения к нему другого банка, сведения о которых ранее направлены в налоговый орган, по соответствующей форме.

Формы и формат указанных сообщений утверждены приказом ФНС России от 23.05.2014 N ММВ-7-14/292@ "Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа" (приложения N 2, N 4 и N 7 к приказу).

По вопросу о возможности применения ограничений, приостановления операций по счетам бухгалтерского учета (NN 40907 и 40908) сообщается следующее.

В соответствии со статьей 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 5 вышеуказанной статьи предусмотрено, что не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств (пункт 8 статьи 46 Кодекса).

Не подлежат приостановлению операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума (пункт 1 статьи 76 Кодекса).

Таким образом, налоговые органы производят взыскание со счетов в порядке статей 46 и 76 Кодекса, если договор, на основании которого открыт счет, обладает признаками договора банковского счета, указанного в пункте 11 статьи 86 Кодекса.