Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 сентября 2020 г. N 03-11-11/78813 О включении в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходов от предпринимательской деятельности, не подпадающей под патентную систему налогообложения

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее в Минфин России по каналам электронной связи через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", и сообщает, что в связи с отсутствием в обращении информации, какие именно сувениры планирует изготавливать индивидуальный предприниматель, самостоятельно или с привлечением сторонних лиц, применяя при этом патентную систему налогообложения (далее - ПСН), а также в связи с отсутствием информации о виде предпринимательской деятельности на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), дать полный ответ по существу затронутого в обращении вопроса не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2018 года N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В то же время сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 34643 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, по иным видам предпринимательской деятельности может применять иной режим налогообложения, в том числе УСН.

В соответствии со статьей 34653 Кодекса налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 34645 Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены пунктами 3 и 4 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22 октября 2012 года N 135н (далее - приказ Минфина России N 135н).

Учет доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями в рамках УСН, осуществляется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены пунктами 1 и 2 приказа Минфина России N 135н (статья 34624 Кодекса).

При этом исходя из пункта 6 статьи 34653 Кодекса, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения, то есть раздельный учет.

Таким образом, при условии применения налогоплательщиком ПСН наряду с УСН доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение ПСН, должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.