Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 августа 2020 г. N 03-02-07/1/75761 О мерах поддержки организаций, пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции

В Департаменте налоговой политики совместно с Министерством экономического развития Российской Федерации рассмотрены обращения и сообщается следующее.

В целях оказания первоочередной адресной поддержки организациям, в наибольшей степени пострадавшим в текущей социально-экономической ситуации, Правительством Российской Федерации сформирован перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434 (далее - Перечень).

При этом отмечаем, что отнесение организаций и индивидуальных предпринимателей к значительной части мер поддержки осуществляется по основному виду деятельности (коду ОКВЭД 2), данные о котором содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) или Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) по состоянию на 01.03.2020.

Следует отметить, что арендодателям (организациям и индивидуальным предпринимателям), предоставившим отсрочку по уплате арендной платы организациям, осуществляющим деятельность в Перечне, могут быть предоставлены дополнительные меры поддержки региональными и местными властями в части арендной платы за землю по соответствующему объекту недвижимости (постановление Правительства Российской Федераций от 03.04.2020 N 439 "Об установлении требований к условиям и срокам отсрочки уплаты арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества").

Вместе с тем обращаем внимание, что меры, предусмотренные постановлениями Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 422 "Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости" (для индивидуальных предпринимателей и организаций, осуществляющих деятельность согласно Перечню) и от 16.05.2020 N 696 "Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности" (для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность согласно перечню отраслей российской экономики, требующих поддержки для возобновления деятельности, приложение N 2 к указанному постановлению), в части предоставления беспроцентных и льготных кредитов под 2% годовых на неотложные нужды и выплату заработной платы в целях поддержки и сохранения занятости, для организаций и индивидуальных предпринимателей, относящихся к категориям "малое" и "микропредприятие", представляются также по дополнительным видам деятельности (коду ОКВЭД 2) организаций и индивидуальных предпринимателей, данные о которых содержатся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020.

Расширение (дополнение) Перечня осуществляется на основе результатов регулярного мониторинга социально-экономической ситуации, проводимого заинтересованными федеральными органами исполнительной власти совместно с Министерством экономического развития Российской Федерации. Основным критерием отнесения отрасли к наиболее пострадавшим является приостановление деятельности организаций, занятыми в отрасли, в период действия ограничительных мероприятий.

Рассмотрение вопроса о расширении (дополнении) Перечня осуществляется на заседаниях Правительственной комиссии по повышению устойчивости российской экономики (далее - Правительственная комиссия) по представлению профильными федеральными органами исполнительной власти соответствующих обосновывающих материалов, в том числе финансово-экономического обоснования, а также иных данных, подтверждающих ухудшение финансового положения организаций и индивидуальных предпринимателей вследствие приостановки деятельности в связи с проведением карантинных мероприятий.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2020 N 699 "О внесении изменений в Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов" отдельным категориям арендодателей предоставлено право воспользоваться отсрочкой по уплате налога на имущество организаций, земельного налога и авансовых платежей по таким налогам, налога на имущество физических лиц в соответствии с Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики".

В случае, если предоставляемая в соответствии с указанным постановлением отсрочка (рассрочка) не распространяется на организацию, такая организация вправе обратиться в уполномоченный орган (статья 63 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)) с заявлением о предоставлении ей отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных платежей, регулируемых Кодексом, при наличии оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 Кодекса, и соблюдении условий, предусмотренных статьями 61, 62, 64 Кодекса.

Такая отсрочка (рассрочка) предоставляется на основании заявления заинтересованного лица и документов, указанных в пунктах 5-51 статьи 64 Кодекса.

В соответствии со статьями 14 и 15 Кодекса налог на имущество организаций относится к региональным налогам, а земельный налог - к местным налогам. Доходы от указанных налогов зачисляются соответственно в региональные и местные бюджеты.

Учитывая региональный (местный) характер рассматриваемых налогов, на федеральном уровне предусмотрены предельные значения налоговых ставок. Конкретные размеры налоговых ставок определяются соответственно по налогу на имущество организаций - законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, по земельному налогу - представительными органами муниципальных образований.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок по установленным Кодексом критериям.

На основании пункта 12 статьи 64 Кодекса законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов.

Таким образом, вопросы, связанные с установлением налоговых ставок по налогу на имущество организаций и земельному налогу, отсрочки (рассрочки) по уплате региональных и местных налогов могут быть решены соответственно на региональном (местном) уровне без внесения изменений в Кодекс.

В настоящее время в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), если иное не предусмотрено пунктами 7-11, 13-15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом на основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие реализацию указанных товаров (работ, услуг), имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Таким образом, действующим законодательством о налогах и сборах для налогоплательщиков установлены равные условия в отношении уплаты и вычета (возмещения) сумм НДС.

В связи с этим изменение действующего порядка определения налоговой базы по НДС при оказании торговыми центрами услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества и установление момента определения налоговой базы в отношении таких услуг по факту получения платежей от арендаторов приведет к нарушению целостности системы налогообложения НДС, поскольку НДС, предъявленный налогоплательщиками-арендодателями, будет по-прежнему приниматься к вычету арендаторами независимо от его оплаты арендодателям, то есть независимо от уплаты арендодателями НДС в федеральный бюджет.

Учитывая изложенное, предложение, предусматривающее изменение действующего порядка определения налоговой базы по НДС и переход торговых центров на уплату НДС по факту получения платежей от арендаторов, не поддерживается.