Письмо Минфина России от 27 августа 2020 г. N 03-11-10/75587 Об особенностях применения налога на профессиональный доход гражданами Республики Беларусь

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение и по вопросам, связанным с применением Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон), сообщает следующее.

По вопросу 1 об обязанности граждан Республики Беларусь, планирующих быть налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД), регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с частью 6 статьи 2 Федерального закона физические лица при применении специального налогового режима НПД вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Указанное положение распространяется в том числе на граждан Республики Беларусь.

По вопросу 2 об обязанности нахождения граждан Республики Беларусь на территории субъекта Российской Федерации, включенного в эксперимент, при осуществлении деятельности в качестве налогоплательщика НПД.

Применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент (часть 1 статьи 2 Федерального закона).

Частью 1 статьи 6 Федерального закона установлено, что объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Положения Федерального закона не содержат определения места ведения деятельности.

По вопросу 6 об исчислении НПД при представлении документов, подтверждающих статус резидента Республики Беларусь.

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения НПД (часть 1 статьи 8 Федерального закона).

Указанный специальный налоговый режим предусматривает следующие ставки налога: 4 процента в отношении доходов, полученных от физических лиц, и 6 процентов в отношении доходов, полученных от юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (части 1 и 2 статьи 10 Федерального закона).

Частью 1 статьи 11 Федерального закона установлено, что сумма НПД исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы НПД на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 Федерального закона.

Таким образом, документы, подтверждающие статус налогового резидента Республики Беларусь, не влияют на исчисление и уплату НПД.

Одновременно касательно возможности распространения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 в отношении НПД сообщается, что данный вопрос требует дополнительного рассмотрения с участием ФНС России, по результатам которого будет выработана позиция Минфина России.

Вместе с тем предлагаем обсудить указанный вопрос в ходе двусторонних консультаций между компетентными органами для целей применения указанного Соглашения.