Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 августа 2020 г. N 03-07-07/74760 О рассмотрении предложения о внесении в НК РФ изменений, предусматривающих освобождение от налогообложения НДС услуг по осуществлению почтовых переводов денежных средств

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо с предложением о внесении в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, предусматривающих освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по осуществлению почтовых переводов денежных средств, и сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по осуществлению почтовых переводов денежных средств, оказываемые организациями почтовой связи, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, предъявленные ими при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав.

В то же время подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав.

В связи с этим при принятии решения об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по осуществлению почтовых переводов денежных средств организации почтовой связи, оказывающие данные услуги, будут лишены права на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам. Включение же таких сумм налога в состав производственных затрат увеличит, соответственно, издержки и может привести к снижению рентабельности.

Также необходимо учитывать, что, как показывает практика применения налога на добавленную стоимость, установление освобождения от налогообложения не является прозрачной мерой государственной поддержки, обеспечивающей целевое использование полученных средств, а также не гарантирует уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) для конечного потребителя.

Как следует из представленных материалов, принятие предложения об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по осуществлению почтовых переводов денежных средств приведет к потерям доходов федерального бюджета ориентировочно в размере 673 млн рублей. Однако источники компенсации указанных потерь федерального бюджета не определены.

В отношении мнения, согласно которому действующее в настоящее время законодательное регулирование ставит АО, оказывающее услуги по осуществлению почтовых переводов денежных средств, облагаемые налогом на добавленную стоимость, в неравное положение по отношению к кредитным организациям, осуществляющим аналогичные по своей сути услуги по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов, освобождаемые от налогообложения данным налогом, необходимо отметить следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 9 статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) относится к банковским операциям. Поскольку при осуществлении данной банковской операции указанный Федеральный закон не устанавливает обязательное открытие банковского либо вкладного счета физическому лицу - получателю денежных средств, то при переводе денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов получателем денежных средств может быть физическое лицо, как имеющее банковский или вкладной счет в кредитной организации, так и не имеющее данные счета. Кроме того, основными квалифицирующими признаками этой банковской операции является наличие договорных отношений между банком и плательщиком, в рамках которых кредитная организация, обладающая специальной правоспособностью, принимает на себя обязательство по исполнению поручения плательщика о переводе денежных средств.

Что касается почтовых переводов денежных средств, то на основании статьи 2 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 176-ФЗ "О почтовой связи" такие переводы предполагают непосредственное вручение денежных средств физическому лицу, а не зачисление денежных средств на лицевой счет, как при банковском переводе.

При этом отличием банковского перевода от почтового перевода является возможность возникновения риска незавершения перевода либо кредитного риска для кредитной организации получателя (в зависимости от порядка осуществления расчетов) по причине перемещения денежных средств от отправителя перевода к получателю, а при межбанковском переводе также от кредитной организации отправителя к кредитной организации получателя. Кроме того, в отличие от кредитных организаций у организаций почтовой связи при исполнении почтовых переводов не происходит урегулирование расчетов между ними и возможность возникновения риска, присущего банкам, отсутствует.

Также кредитными организациями при осуществлении расчетов могут использоваться платежные системы и, соответственно, договора, заключаемые кредитными организациями с целью использования платежных систем, могут иметь признаки различных договоров, в том числе посреднического договора. В связи с этим, если заключенный договор содержит признаки, соответствующие договорам поручения, комиссии или агентского договора, то вознаграждение, получаемое кредитной организацией за осуществление банковской операции по переводу денежных средств физических лиц, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, облагается налогом в общеустановленном порядке.

Таким образом, мнение о неравенстве налогообложения налогом на добавленную стоимость и аналогичности услуг по осуществлению почтовых переводов денежных средств и услуг по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов представляется необоснованным.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а также учитывая дефицит федерального бюджета в сложившихся обстоятельствах в 2020 году, вышеуказанное предложение не поддерживается.