Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 июля 2020 г. N 03-13-08/65393 Об особенностях применения налогового вычета акциза

В связи с письмом по вопросу применения налогового вычета акциза, установленного пунктом 27 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает.

Глава 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не содержит норм о возможности налогоплательщика оформить отказ от предусмотренных Кодексом налоговых вычетов исчисленных сумм акциза.

В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса установлено, что объектом налогообложения акцизами признается направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство), на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации, либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья.

Согласно пункту 1 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 27 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на коэффициент 2, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в периоде действия свидетельства при совершении им операций, указанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, и увеличенные на величину , определяемую в соответствии с данным пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 28 статьи 201 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 202 Кодекса сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 203 Кодекса установлено, что, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщикам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.

Согласно пункту 27 статьи 200 Кодекса величина зависит от соотношения цены экспортной альтернативы на моторное топливо и условной оптовой цены реализации его на внутреннем рынке. Так, при превышении средних цен экспортной альтернативы на нефтепродукты, определяемых указанным пунктом, над условными средними оптовыми ценами реализации на внутреннем рынке, установленными в 2020 году данным пунктом в размере 53 600 рублей за 1 тонну автомобильного бензина и 48 300 рублей за 1 тонну дизельного топлива, принимает положительное значение и в условиях растущих цен на нефть на мировых рынках компенсирует нефтеперерабатывающим компаниям данную разницу. Но в случае обратной ситуации - когда величина условных средних оптовых цен реализации моторного топлива на внутреннем рынке превышает средние цены экспортной альтернативы, принимает отрицательное значение и может приводить к образованию суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

При этом, когда в соответствии с вышеназванными нормами у налогоплательщика за конкретный налоговый период возникают обязательства по уплате в бюджет сумм акциза в отношении нефтяного сырья, то отказ от исполнения таких обязательств неправомерен.