Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 августа 2020 г. N 03-07-08/71415 Об освобождении от налогообложения НДС услуг по предоставлению права пользования программой для ЭВМ на основании лицензионного договора, а также о применении НДС в отношении услуг в электронной форме

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в отношении следующей ситуации.

1. Общество занимается разработкой программного обеспечения (ПО) и компьютерных игр, которые предоставляются пользователям в сети Интернет. Игры и ПО предоставляются пользователям (физлицам) на условиях простой неисключительной лицензии права использования ПО и компьютерной игры в пределах, определенных лицензионным соглашением.

Правильно ли мы понимаем, что в случае приобретения прав на программное обеспечение по лицензионному договору независимо от способа передачи такого ПО, право на освобождение лицензионного вознаграждения от НДС сохранятся на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 12.01.2017 г. N 03-07-08/555).

2. Предоставление возможности дополнительного функционала программного обеспечения и компьютерных игр для облегчения игрового процесса, осуществляется на платной основе.

Поскольку в отношении неактивированных данных и команд лицензиар передает лицензиату право на использование программы для ЭВМ, а лицензиат перечисляет лицензиару вознаграждение, правильно ли мы понимаем, что при такой передаче прав мы можем применить освобождение от НДС (Письмо ФНС от 23 января 2017 г. N СД-4-3/988).

3. Общество распространяет свою продукцию (программное обеспечение, компьютерные игры) через сеть "Интернет" на различных интернет-ресурсах (Apple Store, Google Store, Epic Games Store и др.).

Для установления контактов и заключения сделок между покупателями и продавцом (Обществом), предоставляются технические, организационные, информационные и иные возможности с использованием информационных технологий и систем, за которые с разработчика (Общества) взимается комиссия при продаже программного обеспечения и компьютерных игр указанными интернет-площадками.

01 января 2019 года вступили в силу поправки в ст. 174.2 НК РФ о НДС на услуги в электронной форме. Иностранные компании, реализующие услуги в электронной форме российским организациям и предпринимателям, должны встать на налоговый учет и уплачивать НДС самостоятельно. Согласно Письму Минфина РФ N 03-07-08/76139 от 24.10.2018, если иностранная организация, реализующая услуги в электронной форме, не встала на налоговый учет в России, ответственность за неуплату НДС несет данная иностранная организация.

Правильно ли мы понимаем, что с 2019 года иностранные организации (в том числе интернет-площадки Apple Store, Google Store, Epic Games Store и др.) при продаже услуг в электронной форме российским лицам (неважно: физическим, юридическим или ИП), в том числе за которые ими взимается комиссия, должны самостоятельно платить НДС, а российские компании освобождаются от обязанностей налогового агента и не уплачивают НДС.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации передача прав на использование программы для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ) на основании лицензионного (сублицензионного) договора не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом способ предоставления доступа к программам для ЭВМ на основании лицензионного договора в целях применения освобождения от налога на добавленную стоимость указанным подпунктом не устанавливается.

Учитывая изложенное, услуги по предоставлению права пользования программой для ЭВМ на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от способа предоставления доступа к такой программе.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг в электронной форме, то на основании положений статьи 174.2 Кодекса при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, в настоящее время при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме исчисление и уплата налога на добавленную стоимость российской организацией в отношении данных услуг в качестве налогового агента Кодексом не предусмотрены.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.