Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 июля 2020 г. N 03-07-13/1/65019

Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом таможенной политики и регулирования алкогольного рынка рассмотрел обращение и в части своей компетенции сообщает следующее.

1. Согласно Обращению производители цветочной продукции, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), с 1 января 2019 г. признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, который является практически прямым налогом с оборота, и составляет 10-12 процентов от выручки, что неблагоприятно сказывается на финансовых показателях отрасли.

Необходимо отметить, что Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 335-ФЗ) предусмотрено, что плательщики ЕСХН признаются плательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2019 г.

В то же время с 1 января 2019 года согласно абзацу второму пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Закона N 335-ФЗ плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета налога на добавленную стоимость не превысит определенного размера.

Что касается предположения, что налог на добавленную стоимость является практически налогом с оборота, то следует учитывать, что налог с оборота удерживается из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и не предполагает возможности его уменьшения на суммы налога, которые были уплачены поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производства и (или) реализации.

В отличии от налога с оборота при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщики-продавцы дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. В связи с этим налог на добавленную стоимость является налогом, который включается в цену товаров, и уплачивается в бюджет налогоплателыциком-продавцом за счет средств, получаемых от покупателей и, поэтому, не является налогом с оборота.

Кроме того, налогоплательщик имеет право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), а также уплаченных при ввозе товаров в Российскую Федерацию.

Учитывая вышеизложенное, производители цветочной продукции при соблюдении определенных условий имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость. При этом в случае невозможности соблюдений указанных условий дополнительных затрат, связанных с уплатой налога на добавленную стоимость, у них не возникает.

2. В Обращении отмечается, что покупателями цветочной продукции, импортируемой из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, в основном являются индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения и, не являясь плательщиками налога на добавленную стоимость, не уплачивают налог на добавленную стоимость при ввозе товара на территорию Российской Федерации.

Обращаем внимание, что Республика Беларусь и Российская Федерация являются сторонами Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в городе Астане 29 мая 2014 года (далее - Договор о ЕАЭС).

На основании пункта 1 статьи 71 Договора о ЕАЭС товары, ввозимые с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС, облагаются косвенными налогами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

При этом порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющемся приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол).

На основании пункта 2 Протокола под понятием "косвенные налоги" понимаются налог на добавленную стоимость и акцизы.

В соответствии с пунктом 17 Протокола суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

На основании пункта 13 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, импортирующие товары из Республики Беларусь, уплачивают налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в общеустановленном порядке.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с пунктом 14 Протокола для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на основе стоимости приобретенных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

Вместе с тем для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства - члена ЕАЭС, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения (пункт 18 Протокола).

Таким образом, действующие в настоящее время законодательные положения определяют равные условия налогообложения для налогоплательщиков, производящих и реализующих срезанные цветы на территории Российской Федерации, и налогоплательщиков, импортирующих данный товар из Республики Беларусь.

3. По вопросу Обращения о "сером" импорте цветочной продукции из Республики Беларусь сообщаем, что согласно статье 25 Договора о ЕАЭС между территориями государств - членов ЕАЭС осуществляется свободное перемещение товаров. Согласно статье 27 Договора о ЕАЭС во взаимной торговле товарами государства - члены ЕАЭС не применяют ввозные и вывозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), меры нетарифного регулирования, специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры.

Учитывая изложенное, меры, предлагаемые заявителем по направлению таможенного регулирования, не могут быть применены.