Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 июля 2020 г. N 03-07-14/60997 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ

Вопрос: На основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ, ООО просит дать письменное разъяснение по вопросу подтверждения права на вычет по налогу на добавленную стоимость при ввозе товара в РФ.

Согласно положениям п. 2 статьи 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

В соответствии с Порядком использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля (далее - Порядок), утвержденным приказом ФТС России от 17.09.2013 N 1761, взаимодействие декларантов с таможенными органами при таможенном декларировании и выпуске товаров осуществляется посредством электронного способа обмена информацией.

При этом на основании пп. "а" п. 39 Порядка таможенные органы распечатывают копии ЭТД на бумажных носителях после выпуска или отказа в выпуске товаров по обращению декларанта в порядке, определенном правилами ведения делопроизводства в таможенных органах.

Согласно п. 13 Порядка совершения таможенных операций, связанных с выпуском товаров, отказом в выпуске товаров и аннулированием выпуска товаров, оформления решений о приостановлении срока выпуска товаров, продлении срока такого приостановления и об их отмене, а также уведомления о принятии таких решений утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.12.2017 г. N 188, проставление отметок о выпуске товаров на бумажной копии таможенной декларации осуществляется таможенными органами в случае невозможности реализовать направление электронного документа, подтверждающего выпуск товара.

Реализация положений п. 39 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 17.09.2013 N 1761, противоречит п. 13 Порядка совершения таможенных операций, связанных с выпуском товаров, отказом в выпуске товаров и аннулированием выпуска товаров, оформления решений о приостановлении срока выпуска товаров, продлении срока такого приостановления и об их отмене, а также уведомления о принятии таких решений утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.12.2017 г. N 188, в части распечатывания таможенной декларации по запросу при применении электронной формы декларирования. Об этом противоречии сообщают таможенные органы в своих письмах с отказом в проставлении отметок в адрес компании (Письмо от 14.12.2019 г. N 40-01-18/02762 в Приложении).

В связи с участившимися случаями отказов таможенных органов в проставлении отметок на бумажной копии таможенной декларации со ссылкой на п. 13 Порядка, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.12.2017 г. N 188 и указанием об отсутствии иных случаев проставления отметок на бумажной копии таможенной декларации при применении электронной формы декларирования положениями права ЕАЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном деле в настоящее время, просим разъяснить вопросы оформления бумажных копий электронных таможенных деклараций в целях подтверждения права на вычет по налогу на добавленную стоимость при ввозе товара в РФ:

1. Требуется ли наличие заверенной копии электронной таможенной декларации с отметками на бумажном носителе, подтверждающей ввоз товаров на территорию Российской Федерации, полученной от таможенных органов в соответствии с Порядком;

2. В случае если при применении электронной формы декларирования проставление таможенным органом отметок не требуется, достаточно ли наличие копии электронной таможенной декларации, распечатанной из Единой Автоматизированной Информационной Системы таможенных органов и заверенную налогоплательщиком с указанием должности лица, заверившего копию, расшифровки подписи, даты заверения и проставления на такой копии печати организации-налогоплательщика.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат в том числе суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

В соответствии со статьями 135, 136, 175, 186 и 208 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенные процедуры, предусмотренные вышеуказанными статьями Таможенного кодекса, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары и подлежит исполнению при применении соответствующей таможенной процедуры.

Учитывая изложенное, документом для целей применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса, является декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога. При этом порядок проставления таможенными органами каких-либо отметок на декларациях на товары положениями Кодекса не регулируется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.